Spółka spłaca systematycznie swoje zobowiązania kredytowe. Spółka nie stosuje MSR i MSFF. Czy mam obowiązek przeliczenia kredytów w skorygowanej cenie nabycia i zaprezentowania w bilansie według skorygowanej wartości? Jeżeli tak, to jak powinno być to zrobione?
Odpowiedź: Tak, spółka akcyjna powinna dokonać takiej wyceny. Podmiot ma obowiązek na dzień bilansowy dokonania wyceny aktywów i pasywów zgodnie z przepisami ustawy z 29 września 1994 r. o rachunkowości (tekst jedn.: Dz.U. z 2009 r. nr 152, poz. 1223 ze zm.), dalej: uor. Spółki, których sprawozdanie finansowe podlega obowiązkowemu badaniu przez biegłego rewidenta zobowiązane są do dokonania wyceny zaciągniętych kredytów metodą skorygowanej ceny nabycia.
Ustawa o rachunkowości wprowadza możliwość prezentacji zobowiązań finansowych według skorygowanej ceny nabycia. Szczegółowe zasady reguluje rozporządzenie Ministra Finansów z 12 grudnia 2001 r. w sprawie szczegółowych zasad uznawania, metod wyceny, zakresu ujawniania i sposobu prezentacji instrumentów finansowych (Dz.U. nr 149, poz. 1674 ze zm.), dalej: rozporządzenie.
Rozporządzenie to określa, że skorygowana cena nabycia (zamortyzowany koszt) aktywów finansowych i zobowiązań finansowych - to cena nabycia, w jakiej składnik aktywów finansowych lub zobowiązań finansowych został po raz pierwszy wprowadzony do ksiąg rachunkowych (wartość początkowa), pomniejszona o spłaty wartości nominalnej (kapitału podstawowego), odpowiednio skorygowaną o skumulowaną kwotę zdyskontowanej różnicy między wartością początkową składnika i jego wartością w terminie wymagalności, wyliczoną za pomocą efektywnej stopy procentowej, a także pomniejszoną o odpisy aktualizujące wartość.
Przepisów rozporządzenia, z zastrzeżeniem § 2a, mogą nie stosować jednostki, których sprawozdania finansowe nie podlegają obowiązkowemu badaniu zgodnie z art. 64 ust. 1 uor, jeżeli nie wywiera to istotnie ujemnego wpływu na realizację obowiązku, o którym mowa w art. 4 ust. 1 uor.
Natomiast art. 64 uor stanowi, iż badaniu i ogłaszaniu podlegają roczne skonsolidowane sprawozdania finansowe grup kapitałowych oraz roczne sprawozdania finansowe - kontynuujących działalność:
1) banków, zakładów ubezpieczeń oraz zakładów reasekuracji;
2) jednostek działających na podstawie przepisów o obrocie papierami wartościowymi oraz przepisów o funduszach inwestycyjnych;
2a) jednostek działających na podstawie przepisów o organizacji i funkcjonowaniu funduszy emerytalnych;
3) spółek akcyjnych, z wyjątkiem spółek będących na dzień bilansowy w organizacji;
4) pozostałych jednostek, które w poprzedzającym roku obrotowym, za który sporządzono sprawozdania finansowe, spełniły co najmniej dwa z następujących warunków:
a) średnioroczne zatrudnienie w przeliczeniu na pełne etaty wyniosło co najmniej 50 osób,
b) suma aktywów bilansu na koniec roku obrotowego stanowiła równowartość w walucie polskiej co najmniej 2.500.000 euro,
c) przychody netto ze sprzedaży towarów i produktów oraz operacji finansowych za rok obrotowy stanowiły równowartość w walucie polskiej co najmniej 5.000.000 euro.
W związku z powyższym spółka akcyjna przy wycenie kredytu bankowego na dzień bilansowy powinna zastosować zasady określone w § 13 rozporządzenia.
Wartość zobowiązania finansowego na dzień bilansowy oblicza się jako wartość bieżącą przyszłych płatności w terminie wymagalności, zdyskontowaną na ten dzień za pomocą efektywnej stopy procentowej.
Efektywna stopa procentowa wyraża faktyczny koszt przy korzystaniu z kredytów.
W przeciwieństwie do nominalnej stopy procentowej uwzględnia ona:
- okresy kapitalizacji odsetek,
- sposób spłaty zadłużenia oraz
- wszelkie dodatkowe opłaty, np. prowizje od kredytu.
Umowa kredytowa musi zawierać informacje dotyczące całkowitego kosztu kredytu i rzeczywistej rocznej stopy procentowej (art. 4 ust. 2 pkt 6 ukk).
Natomiast art. 7 ust. 1 ukk definiuje całkowity koszt kredytu - jako wszystkie koszty wraz z odsetkami i innymi opłatami i prowizjami, które korzystający musi zapłacić.
Efektywną stopę procentową można wyliczyć też samodzielnie na podstawie poniższego wzoru:
gdzie:
Wp - wartość otrzymanej pożyczki po potrąceniu prowizji,
IRR - efektywna stopa procentowa,
CFn - strumienie pieniężne spłaty pożyczki w kolejnych „n” okresach,
t - czas, po którym nastąpi ostatnia płatność z tytułu pożyczki
n - okresy, po których następują kolejne płatności.
Możemy uniknąć dosyć czasochłonnych obliczeń, ponieważ wspomniana powyżej ustawa nakłada obowiązek zawarcia w umowie informacji na temat efektywnej stopy procentowej w umowie kredytu.
W związku z tym uproszczony sposób wyceny zobowiązania w skorygowanej cenie nabycia na dzień bilansowy to wartość tego zobowiązania na moment ujęcia w księgach rachunkowych, powiększona o odsetki naliczone za pomocą efektywnej stopy procentowej do dnia bilansowego, pomniejszona o dokonane spłaty, przeliczając harmonogram według efektywnej stopy procentowej.
Prowadzisz firmę? » Znajdź najlepsze konto firmowe
Oczywiście skutki wyceny odnosimy jak zwykle w koszty lub przychody finansowe w zależności od wyniku, jaki uzyskamy porównując wartość zobowiązania według wartości zapisanej w księgach, czyli stopy rzeczywistej a wartości zobowiązania wycenionego według efektywnej stopy procentowej.
Zobowiązanie według wartości nominalnej > zobowiązania według skorygowanej ceny nabycia - przychody finansowe.
Zobowiązanie według wartości nominalnej < zobowiązania według skorygowanej ceny nabycia - koszty finansowe.
Podstawa prawna:
- § 2 ust. 2, § 3 pkt 12, § 13, § 14, § 18 ust. 1 rozporządzenia ministra finansów z 12 grudnia 2001 r. w sprawie szczegółowych zasad uznawania, metod wyceny, zakresu ujawniania i sposobu prezentacji instrumentów finansowych (Dz.U. nr 149, poz. 1674 ze zm.),
- art. 28 ust. 1 pkt 8 i pkt 8a, art. 64 ust. 1 ustawy z 29 września 1994 r. o rachunkowości (tekst jedn.: Dz.U. z 2009 r. nr 152, poz. 1223 ze zm.),
- art. 4 ust. 2 pkt 6, art. 7 ust. 1 ustawy z 20 lipca 2001 r. o kredycie konsumenckim (Dz.U. nr 100, poz. 1081 ze zm.).
Nie zwlekaj!
Skorzystaj z indywidualnych porad najlepszych ekspertów! Internetowy serwis dla księgowych www.portalfk.pl
W pracy każdego księgowego pojawiają się wątpliwości, które trudno samodzielnie rozwiać. Najlepiej byłoby w takim przypadku zwrócić się do eksperta. Jednak nie wszyscy mogą sobie na to pozwolić. Dlatego teraz, specjalnie dla nich, powstał internetowy serwis finansowo-księgowy: www.portalfk.pl zmiany w podatkach 2007
Jako użytkownik serwisu Portal FK będziesz mógł zadać pytanie jednemu z 70 ekspertów z dziedziny rachunkowości, podatków, ubezpieczeń społecznych i prawa pracy oraz bez ograniczeń korzystać z bazy ponad 8 000 porad i wskazówek zgromadzonych na portalu.
Dodatkowo będziesz miał do dyspozycji liczne narzędzia: wzory umów, formularze, kalkulatory, wskaźniki i stawki, które ułatwią Ci wykonywanie swoich obowiązków. Teraz już nie zaskoczą Cię żadne zmiany i nie będziesz się musiał martwić, jak zastosować nowe przepisy w praktyce.
Zacznij korzystać z Portalu FK już teraz!
Skorzystaj z indywidualnych porad najlepszych ekspertów! Internetowy serwis dla księgowych www.portalfk.pl
W pracy każdego księgowego pojawiają się wątpliwości, które trudno samodzielnie rozwiać. Najlepiej byłoby w takim przypadku zwrócić się do eksperta. Jednak nie wszyscy mogą sobie na to pozwolić. Dlatego teraz, specjalnie dla nich, powstał internetowy serwis finansowo-księgowy: www.portalfk.pl zmiany w podatkach 2007
Jako użytkownik serwisu Portal FK będziesz mógł zadać pytanie jednemu z 70 ekspertów z dziedziny rachunkowości, podatków, ubezpieczeń społecznych i prawa pracy oraz bez ograniczeń korzystać z bazy ponad 8 000 porad i wskazówek zgromadzonych na portalu.
Dodatkowo będziesz miał do dyspozycji liczne narzędzia: wzory umów, formularze, kalkulatory, wskaźniki i stawki, które ułatwią Ci wykonywanie swoich obowiązków. Teraz już nie zaskoczą Cię żadne zmiany i nie będziesz się musiał martwić, jak zastosować nowe przepisy w praktyce.
Zacznij korzystać z Portalu FK już teraz!
Zobacz też:
» Faktoring zdobywa silną pozycję w branży finansowej l
» CurrencyFair: Należy ukrócić "samowolkę" banków przy określaniu kursów spłaty rat kredytów walutowych
» Analiza i planowanie finansowe - długoterminowe źródła finansowania
» Faktoring zdobywa silną pozycję w branży finansowej l
» CurrencyFair: Należy ukrócić "samowolkę" banków przy określaniu kursów spłaty rat kredytów walutowych
» Analiza i planowanie finansowe - długoterminowe źródła finansowania
Źródło:
