W myśl art. 86 ust. 1 ustawy o VAT w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124. W tym miejscu należy zwrócić uwagę, że zgodnie z przepisami ustawy o VAT prawo do odliczenia podatku naliczonego uzależnione jest od przeznaczenia danego towaru (usługi) do wykonywania czynności opodatkowanych, przy czym przepisy podatkowe wprowadzają jako zasadę bieżące odliczanie podatku VAT naliczonego. Przyjmując zatem, że Twoja spółka dokonała bieżącego odliczenia podatku VAT naliczonego, przy czym później okazało się, iż w związku z kradzieżą towarów nie wystąpi sprzedaż opodatkowania VAT, Twoja spółka zachowuje prawo do odliczenia podatku. Należy bowiem zwrócić uwagę, iż brak sprzedaży opodatkowanej nie będzie związany z decyzjami Twojej spółki lub zmianą ich przeznaczenia, lecz ze zdarzeniem, na które Twoja spółka nie miała wpływu. Na podobnym stanowisku stoją także organy podatkowe.
| »Jakie skutki na gruncie CIT ma dokonanie kradzieży towarów przez pracownika? |
„Biorąc pod uwagę przedstawiony stan faktyczny oraz treść powołanych przepisów, należy stwierdzić, że ustawa o podatku od towarów i usług przewiduje metodę bieżącego odliczenia podatku naliczonego. Fakt późniejszego wystąpienia zdarzenia losowego, jakim jest kradzież lub zniszczenie towaru, nie pozbawia podatnika prawa do odliczenia podatku naliczonego związanego z zakupem tego towaru. Należy zaznaczyć, że dla celów dowodowych fakt wystąpienia powyższego zdarzenia losowego winien być przez podatnika należycie udokumentowany. Konsekwencją powyższego jest brak obowiązku dokonywania korekty podatku naliczonego odliczonego przy nabyciu towarów handlowych czy środków trwałych, następnie skradzionych lub zniszczonych. Fakt otrzymania przez podatnika odszkodowania pozostaje bez znaczenia w przedmiotowej sprawie, bowiem odszkodowanie stanowi formę rekompensaty za poniesioną szkodę i jako niemieszczące się w definicji odpłatnej dostawy towarów, czy odpłatnego świadczenia usług nie podlega opodatkowaniu podatkiem. Mając na uwadze powyższe, należy stwierdzić, że w świetle obowiązujących przepisów, nie ma Pan obowiązku korygowania podatku naliczonego odliczonego przy zakupie przedmiotowego samochodu”. Pismo Dyrektora IS w Katowicach z 14 lutego 2012 r. (sygn. IBPBI/2/423-1308/11/SD) |
Czy powinieneś wystawić fakturę?
Niekiedy w praktyce stosowania prawa podatkowego pojawia się także wątpliwość, czy w przypadku kradzieży spółka nie powinna udokumentować tego zdarzenia jako swego rodzaju dostawy towarów (ze wskazaniem sprawcy kradzieży jako nabywcy). Organy podatkowe odrzucają jednakże taki pogląd, stwierdzając, że wprawdzie pojęcie dostawy towarów na gruncie ustawy o VAT ma szeroki zakres znaczeniowy, niemniej jednak nie mieści się w nim dokumentowanie kradzieży.
| »Jak ująć w księgach rachunkowych kradzież towarów dokonaną przez pracownika? |
„Konstruując definicję dostawy towarów, ustawodawca posłużył się zwrotem »rozporządzanie towarem jak właściciel«, co wskazuje, że definicję tę należy rozumieć szerzej niż »przeniesienie własności« w rozumieniu prawa cywilnego, a więc przy klasyfikacji danego zdarzenia gospodarczego istotne jest, czy doszło do przekazania szeroko pojętej kontroli ekonomicznej nad towarem w taki sposób, że nabywca może nią rozporządzać jak właściciel. Należy podkreślić, iż przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel wymaga zawsze, co do zasady, zgodnego porozumienia stron przenoszących prawo, co bezsprzecznie oznacza, iż zarówno zbywający to prawo, jak i nabywający muszą być świadomi dokonywanej czynności (muszą być jej uczestnikami), a jednocześnie konieczna jest wola obu stron na dokonanie tej czynności. W tym miejscu należy podkreślić, iż na pewno w odniesieniu do czynności kradzieży nie będzie mowy o przeniesieniu prawa do rozporządzania towarem jak właściciel, gdyż dla tej czynności zastosowanie znajdzie art. 6 ust. 2 ustawy o VAT, co jednocześnie wyklucza możliwość zastosowania dla tej czynności przepisów ustawy o VAT, w tym art. 7 ust. 1 pkt 1”. Pismo Dyrektora IS w Katowicach z 23 maja 2011 r. (sygn. IBPP1/443-257/11/A |
Jak zatem wynika z powyższego, do kradzieży towarów zastosować należy przepis art. 6 pkt 2 ustawy o VAT. Zgodnie z nim przepisów ustawy nie stosuje się do czynności, które nie mogą być przedmiotem prawnie skutecznej umowy.
Podstawa prawna:
- art. 6 pkt 2, art. 7 ust. 1 pkt 1, art. 86 ust. 1 • ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług ( tekst jednolity: Dz. U. nr 54, poz. 535 z późn. zm.)
Wojciech Piotrowski
prawnik, specjalizujący się w prawie podatkowym
Czy jesteś pewien, że koszty uzyskania przychodu w Twojej firmie są wyliczone poprawnie?
Ile razy zastanawiałeś się, co możesz w nie wliczyć?
Czy jesteś w stanie przewidzieć wszystkie podatkowe konsekwencje księgowań w Twojej firmie? Czy VAT jest odliczony poprawnie?
Czy Twoje wyliczenia są zgodne z ustawą o rachunkowości?
Teraz otrzymasz praktyczną pomoc: „Koszty w firmie”
To gotowe i praktyczne rozwiązania problemów dotyczących rozliczania kosztów w firmie z punktu widzenia 3 dziedzin:
Ile razy zastanawiałeś się, co możesz w nie wliczyć?
Czy jesteś w stanie przewidzieć wszystkie podatkowe konsekwencje księgowań w Twojej firmie? Czy VAT jest odliczony poprawnie?
Czy Twoje wyliczenia są zgodne z ustawą o rachunkowości?
Teraz otrzymasz praktyczną pomoc: „Koszty w firmie”
To gotowe i praktyczne rozwiązania problemów dotyczących rozliczania kosztów w firmie z punktu widzenia 3 dziedzin:
- podatków dochodowych,
- VAT
- ustawy o rachunkowości
Korzystając z "Kosztów w firmie", otrzymasz dostęp do gotowych rozwiązań rzeczywistych problemów podatkowych, z jakimi borykają się osoby prowadzące księgowość. Praktyczne porady opisują, jak postępować w określonych przypadkach i poprawnie kwalifikować wydatki jako koszty uzyskania przychodu z punktu widzenia podatków dochodowych, VAT i rachunkowości. Dzięki "Kosztom w firmie" nie będziesz musiał szukać rozwiązań w trzech różnych publikacjach!
http://www.kosztywfirmie.pl/obce/
Źródło:
