Kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 16 ust. 1 tej ustawy. Kosztami uzyskania przychodów są zatem, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 16 ust. 1 ustawy o CIT, wszelkie racjonalne i gospodarczo uzasadnione wydatki związane z prowadzoną działalnością gospodarczą, których celem jest osiągnięcie, zabezpieczenie lub zachowanie źródła przychodów. To, czy dany wydatek zaliczyć do kosztów uzyskania przychodów, powinieneś oceniać przede wszystkim pod kątem ich celowości.
Pamiętaj Aby uznać wydatek za koszt uzyskania przychodu, między tym wydatkiem a osiągnięciem przychodu musi zachodzić związek przyczynowy tego typu, że poniesienie wydatku ma wpływ na powstanie lub zwiększenie tego przychodu albo zabezpieczenie źródła przychodów. |
| »Czy w związku z kradzieżą należy dokonać korekty VAT?< /td> |
Zwróć uwagę na przepisy szczególne!
Co do zasady ustawy o CIT nie wyłącza z kosztów uzyskania przychodów strat w majątku obrotowym. Jedynie w art. 16 ust. 1 pkt 47 ustawy o CIT stwierdza, że nie uważa się za koszty uzyskania przychodów strat powstałych w wyniku nieobjętych zwolnieniem od podatku akcyzowego ubytków wyrobów akcyzowych oraz podatku akcyzowego od tych ubytków. Brak wyłączenia strat w środkach obrotowych z kosztów podatkowych oznacza, że, co do zasady, straty te, jako związane z prowadzoną działalnością, mogą być uznane za koszty uzyskania przychodów.
Pamiętaj Aby stratę, o której piszesz, zaliczyć do kosztów uzyskania przychodów, powinna ona być zdarzeniem losowym, niezależnym od woli podatnika, a podatnik nie przyczynił się do jej powstania lub nie ułatwił jej powstania. Organy podatkowe często podkreślają, że jakiekolwiek zawinienie ze strony podatnika, poprzez niezachowanie staranności wymaganej w danych warunkach, niedopełnienie obowiązków ciążących na podatniku w celu uniknięcia szkody, uniemożliwia przyjęcie, że powstała szkoda stanowi stratę o charakterze losowym. |
Poznaj stanowisko organów podatkowych!
Pogląd, że strata w środkach obrotowych może być zaliczona do kosztów podatkowych podzielany jest także przez organy podatkowe. Zwracają one jednak uwagę, iż strata powinna być wynikiem okoliczności nadzwyczajnych, przy czym na podatniku spoczywa szczególny obowiązek zachowania należytej staranności, aby strata nie powstała.
„Należy też podkreślić, iż jedynie straty w środkach obrotowych powstałe w trakcie normalnego, racjonalnego działania podatnika, ze szczególnym uwzględnieniem dochowania należytej staranności w trakcie prowadzenia działalności gospodarczej, mogą być uznane za koszt uzyskania przychodu. Każdy przypadek straty w środkach obrotowych należy zatem rozpatrywać indywidualnie, z uwzględnieniem okoliczności faktycznych towarzyszących sprawie i oceniać pod kątem całokształtu prowadzonej działalności. Ważnym dla przedmiotowej sprawy aspektem jest ustalenie, czy wnioskodawca dochował należytej staranności w nadzorze nad pracownikiem. Obowiązek prawidłowej organizacji pracy oraz podjęcia działań organizacyjnych mających na celu wyeliminowanie sytuacji sprzyjających powstaniu szkody w mieniu obciąża przede wszystkim wnioskodawcę, ponieważ to on ponosi ryzyko swojej działalności gospodarczej. Wnioskodawca, zatrudniając pracownika, jest zobowiązany do zachowania należytej staranności w celu uchronienia się od negatywnych zachowań pracownika, przejawiającej się przede wszystkim w zastosowaniu odpowiednich dla danej sytuacji środków ostrożności służących przeciwdziałaniu możliwości dokonania przywłaszczenia powierzonych pracownikowi środków obrotowych”. Pismo Dyrektora IS w Katowicach, z 14 lutego 2012 r. (sygn. IBPBI/2/423-1308/11/SD) |
Jak rozliczysz koszty w czasie?
Nie zapominaj również, że jako koszty uzyskania przychodów mogą być rozpatrywane zarówno koszty bezpośrednio, jak i pośrednio związane z uzyskiwanymi przychodami. Koszty bezpośrednie dają się powiązać z konkretnie określonym przychodem, natomiast koszty pośrednie wiążą się z całokształtem działalności gospodarczej i ogólnie określonymi przychodami osiąganymi z tytułu prowadzenia tej działalności. Ponieważ strata z tytułu kradzieży nie może być powiązana z konkretnym przychodem, uznać należy ją za koszt inny niż bezpośrednio związany z przychodami (koszt pośredni).
| »Jak ująć w księgach rachunkowych kradzież towarów dokonaną przez pracownika? |
Moment potrącania kosztów podatkowych uznanych za inne niż koszty bezpośrednio związane z przychodami wskazany został w art. 15 ust. 4d ustawy o CIT. Zgodnie z tym przepisem koszty te są potrącalne w dacie ich poniesienia. Jeżeli koszty pośrednie dotyczą okresu przekraczającego rok podatkowy, a nie jest możliwe określenie, jaka ich część dotyczy danego roku podatkowego, w takim przypadku stanowią koszty uzyskania przychodów proporcjonalnie do długości okresu, którego dotyczą.
Pamiętaj Zgodnie z art. 15 ust. 4e ustawy o CIT za dzień poniesienia kosztu uzyskania przychodów uważa się dzień, na który ujęto koszt w księgach rachunkowych (zaksięgowano) na podstawie otrzymanej faktury (rachunku), albo dzień, na który ujęto koszt na podstawie innego dowodu w przypadku braku faktury (rachunku), z wyjątkiem sytuacji, gdy dotyczyłoby to ujętych jako koszty rezerw albo biernych rozliczeń międzyokresowych kosztów. |
W związku z powyższym moment zaliczenia wydatku do kosztu podatkowego uzależniony jest od momentu ujęcia go w księgach rachunkowych. Zatem strata, o której piszesz, będzie kosztem podatkowym w momencie ujęcia jej w księgach rachunkowych, przy czym organy podatkowe dopuszczają, aby moment ten był tożsamy z momentem podpisania ugody z pracownikiem.
”W świetle powyższych przepisów uznać należy, iż straty w związku z kradzieżą spółka będzie mogła zaliczyć do kosztów uzyskania przychodów w momencie ujęcia ich w księgach jako koszt. Przy czym moment ten może być tożsamy z momentem podpisania ugody z byłym pracownikiem, bowiem fakt podpisania ugody przez pracownika potwierdza zaistniałą sytuację i stratę spółki spowodowaną poprzez wyprowadzenie (bez jej winy) towarów z magazynu”. Pismo Dyrektora IS w Katowicach, z 14 lutego 2012 r. (sygn. IBPBI/2/423-1308/11/SD) |
Podstawa prawna:
- art. 15 ust. 1, ust. 4, ust. 4d i ust. 4e, art. 16 ust. 1 pkt 47 ustawy z 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (tekst jednolity: Dz.U. z 2011 r. Nr 74, poz. 397 z późn. zm.),
Wojciech Piotrowski
prawnik, specjalizujący się w prawie podatkowym
Czy jesteś pewien, że koszty uzyskania przychodu w Twojej firmie są wyliczone poprawnie?
Ile razy zastanawiałeś się, co możesz w nie wliczyć?
Czy jesteś w stanie przewidzieć wszystkie podatkowe konsekwencje księgowań w Twojej firmie? Czy VAT jest odliczony poprawnie?
Czy Twoje wyliczenia są zgodne z ustawą o rachunkowości?
Teraz otrzymasz praktyczną pomoc: „Koszty w firmie”
To gotowe i praktyczne rozwiązania problemów dotyczących rozliczania kosztów w firmie z punktu widzenia 3 dziedzin:
Ile razy zastanawiałeś się, co możesz w nie wliczyć?
Czy jesteś w stanie przewidzieć wszystkie podatkowe konsekwencje księgowań w Twojej firmie? Czy VAT jest odliczony poprawnie?
Czy Twoje wyliczenia są zgodne z ustawą o rachunkowości?
Teraz otrzymasz praktyczną pomoc: „Koszty w firmie”
To gotowe i praktyczne rozwiązania problemów dotyczących rozliczania kosztów w firmie z punktu widzenia 3 dziedzin:
- podatków dochodowych,
- VAT
- ustawy o rachunkowości
Korzystając z "Kosztów w firmie", otrzymasz dostęp do gotowych rozwiązań rzeczywistych problemów podatkowych, z jakimi borykają się osoby prowadzące księgowość. Praktyczne porady opisują, jak postępować w określonych przypadkach i poprawnie kwalifikować wydatki jako koszty uzyskania przychodu z punktu widzenia podatków dochodowych, VAT i rachunkowości. Dzięki "Kosztom w firmie" nie będziesz musiał szukać rozwiązań w trzech różnych publikacjach!
http://www.kosztywfirmie.pl/obce/
Źródło:
