Jak i kiedy naprawić błąd w deklaracji podatkowej?

Jak skorygować deklarację podatkową?

Co zrobić, kiedy zorientowaliśmy się, że w deklaracji, która trafiła już do urzędu skarbowego, jest błąd? Skorygować tę deklarację. Jeżeli bowiem odrębne przepisy nie stanowią inaczej, podatnik, płatnik, inkasent może skorygować uprzednio złożoną deklarację (art. 81 § 1 Ordynacji podatkowej).

Po podjęciu decyzji o korekcie deklaracji czas na czyny. Trzeba przygotować deklarację korygującą i pismo wyjaśniające korektę. Skorygowanie deklaracji następuje bowiem przez złożenie korygującej deklaracji wraz z dołączonym pisemnym uzasadnieniem przyczyn korekty (art. 81 § 2 Ordynacji podatkowej).

Dlaczego korekta nie idzie w parze z kontrolą?

Wiedza o tym, jak skorygować deklarację, nie na wiele zda się temu, kto będzie chciał z niej skorzystać w trakcie kontroli podatkowej. Uprawnienie do skorygowania deklaracji ulega bowiem zawieszeniu na czas trwania kontroli podatkowej - w  zakresie objętym tą kontrolą (art. 81b § 1 pkt 1 Ordynacji podatkowej). Korekta deklaracji złożona w tym czasie nie wywoła skutków prawnych.

O poprawieniu nieprawidłowości można ewentualnie pomyśleć po zakończeniu kontroli. Po zakończeniu kontroli uprawnienie do skorygowania deklaracji nadal bowiem przysługuje (art. 81b § 1 pkt 2 lit. a) Ordynacji podatkowej). Pouczenie o prawie złożenia korekty powinno się zresztą znaleźć w protokole kontroli. Przepis stanowiący, że protokół zawiera (m.in.) takie pouczenie (art. 290 § 2 pkt 7 Ordynacji podatkowej) obowiązuje od 1 stycznia 2007 r.

Ale uwaga! Przepisu mówiącego o  tym, że uprawnienie do skorygowania deklaracji przysługuje nadal po zakończeniu kontroli, nie stosuje się w zakresie podatku od towarów i  usług. Wynika to z art. 81b § 3 Ordynacji podatkowej. Ministerstwo Finansów w piśmie z dnia 8 sierpnia 2005 r., nr SP1/618/8012-110-2024/05/EB stwierdziło jednak, że nie ma merytorycznego i praktycznego uzasadnienia, aby uznać, że korekta deklaracji VAT po zakończeniu kontroli zawsze jest bezskuteczna. Podatnicy mają prawo do złożenia prawnie skutecznej korekty deklaracji, jeśli zakończona kontrola nie wykazała nieprawidłowości. Jeśli natomiast kontrola podatkowa wykaże nieprawidłowości, a zebrany w jej toku materiał dowodowy będzie przyczynkiem do wszczęcia postępowania podatkowego, korekta deklaracji w zakresie podatku VAT nie będzie prawnie skuteczna.

Czy można złożyć korektę w czasie postępowania?

Nie tylko kontrola podatkowa nie sprzyja temu, kto chciałby skorygować deklarację. W czasie postępowania podatkowego tego typu działania również nie przyniosą spodziewanych rezultatów. Uprawnienie do skorygowania deklaracji ulega zawieszeniu na czas trwania postępowania podatkowego - w zakresie objętym tym postępowaniem (art. 81b § 1 pkt 1 Ordynacji podatkowej). Korekta deklaracji złożona w tym czasie, podobnie jak złożona w czasie kontroli podatkowej, nie wywoła skutków prawnych.

Prawo do skorygowania deklaracji przysługuje jednak nadal po zakończeniu postępowania podatkowego. Przysługuje ono w zakresie nieobjętym decyzją określającą wysokość zobowiązania podatkowego (art. 81b § 1 pkt 2 lit. b) Ordynacji podatkowej).

Czy za skorygowanie deklaracji grozi kara?

Tym, którzy z rezerwą podchodzą do korygowania deklaracji, warto przypomnieć o art. 16a Kodeksu karnego skarbowego.

Przepis ten stanowi, że nie podlega karze za przestępstwo skarbowe lub wykroczenie skarbowe ten, kto złożył prawnie skuteczną, w rozumieniu przepisów Ordynacji podatkowej lub ustawy o kontroli skarbowej, korektę deklaracji podatkowej wraz z uzasadnieniem przyczyny korekty. Uiścił poza tym w całości należność publicznoprawną (podatek) uszczuploną lub narażoną na uszczuplenie. Uregulował ją niezwłocznie lub w terminie wyznaczonym przez uprawniony organ.

Czy korektą deklaracji nie może zająć się urzędnik?

Poprawianiem błędów w deklaracji urzędnik niekiedy się zajmie. O "urzędowej" korekcie deklaracji jest mowa w art. 274 Ordynacji podatkowej. Zdarza się, że pracownik urzędu skarbowego, weryfikując w ramach czynności sprawdzających złożoną deklarację stwierdzi, że zawiera ona błędy rachunkowe lub inne oczywiste omyłki bądź że wypełniono ją niezgodnie z ustalonymi wymaganiami. W zależności od rodzaju i zakresu uchybień urząd skarbowy koryguje deklarację lub zwraca się o to do podatnika.

Urząd skarbowy koryguje deklarację, dokonując stosownych poprawek i uzupełnień, jeśli zmiana wysokości zobowiązania podatkowego, kwoty nadpłaty, zwrotu podatku lub wysokości straty w wyniku tej korekty nie przekroczy 1 tys. zł (art. 274 § 1 pkt 1 Ordynacji podatkowej). Jeśli powyższe nie wchodzi w rachubę, urząd skarbowy zwraca się do składającego deklarację o jej skorygowanie oraz złożenie niezbędnych wyjaśnień (art. 274 § 1 pkt 2 Ordynacji podatkowej). Wskazuje przy tym przyczyny, z powodu których informacje zawarte w deklaracji podaje się w wątpliwość.

Podatnik musi być poinformowany o tym, że urząd skarbowy skorygował złożoną przez niego deklarację. Doręczana jest mu uwierzytelniona kopia skorygowanej deklaracji. Wraz z nią powinien otrzymać informację o skutkach korekty - albo o zmianie wysokości zobowiązania podatkowego, kwoty nadpłaty, zwrotu podatku bądź wysokości straty albo o braku takich zmian. Na korektę deklaracji dokonaną przez urząd skarbowy nie trzeba się zgodzić. Można wnieść sprzeciw - w terminie czternastu dni od dnia doręczenia uwierzytelnionej kopii skorygowanej deklaracji, do organu, który dokonał korekty. Jego wniesienie anuluje korektę. Niewniesienie sprzeciwu w terminie powoduje zaś to, że "urzędowa" korekta deklaracji wywołuje skutki prawne jak korekta złożona przez podatnika.

Należy przy tym zaznaczyć, że powyższe zasady korygowania deklaracji przez urząd skarbowy stosuje się nie tylko do deklaracji składanych przez podatników, ale również płatników i inkasentów oraz do załączników do deklaracji (art. 274 § 5 Ordynacji podatkowej).

Podstawa prawna:

• ustawa z dnia 29.08.1997 r. - Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2005 r. nr 8, poz. 60 ze zm.),
   
• ustawa z dnia 10.09.1999 r. - Kodeks karny skarbowy (Dz. U. nr 83, poz. 930 ze zm.).

Źródło: