Przypomnijmy, że przy metodzie wyłączenia z progresją dochód uzyskany za granicą i opodatkowany w danym państwie jest zwolniony z opodatkowania w Polsce. Jest on jednak brany pod uwagę do ustalenia stopy procentowej, według której należy obliczyć podatek należny w Polsce.
Natomiast przy metodzie odliczenia proporcjonalnego podatek w Polsce oblicza się od sumy dochodów krajowych i zagranicznych i odlicza podatek zapłacony za granicą. Przy czym odliczenie nie może przekroczyć tej części podatku, która przypada na dochód uzyskany za granicą.
Jak zatem dokonać rozliczenia uzyskanych dochodów uwzględniając obie metody zapobiegania podwójnemu opodatkowaniu? Najlepiej przedstawić to na przykładzie.
Przykład
Założenia:
| - | dochód uzyskany w Polsce | ||||
| - | dochód uzyskany w Irlandii (po przeliczeniu na złote) | 50.000 zł, | |||
| - | dochód uzyskany w Anglii (po przeliczeniu na złote) | 80.000 zł, | |||
| - | podatek zapłacony w Anglii (po przeliczeniu na złote) | 5.000 zł. | |||
| 1) | Ustalenie dochodów podlegających opodatkowaniu - jest to suma dochodów uzyskanych w Polsce i w Anglii | ||||
| 30.000 zł + 80.000 zł = 110.000 zł. | |||||
| Dochody uzyskane w Irlandii są zwolnione od opodatkowania (metoda wyłączenia z progresją). | |||||
| 2) | Ustalenie stopy procentowej do dochodów podlegających opodatkowaniu (tj. uzyskanych w Polsce i w Anglii - dodaje się dochody zwolnione z opodatkowania (tj. uzyskane w Irlandii) i od sumy tych dochodów (tj. 160.000 zł) oblicza się podatek według skali podatkowej. | ||||
| [(160.000 zł - 74.048 zł) × 40%] + 17.611,68 zł = 51.992,48 zł. | |||||
| Stopa procentowa podatku w stosunku do łącznego dochodu wynosi | |||||
| (51.992,48 zł : 160.000 zł) × 100 = 32,50%. | |||||
| 3) |
Obliczenie podatku należnego w Polsce Ustaloną stopę procentową należy zastosować do dochodów podlegających opodatkowaniu w Polsce, czyli do dochodów uzyskanych w Polsce i w Anglii: |
||||
| 110.000 zł × 32,50% = 35.750 zł. | |||||
| 4) |
Odliczenie podatku zapłaconego w Anglii nie może przekroczyć tej części podatku polskiego, która przypada na dochód uzyskany w Anglii. Wyliczenie podatku zapłaconego w Anglii, który podlega odliczeniu od podatku polskiego:
Zatem podatek zapłacony w Anglii może być odliczony w pełnej kwocie. |
||||
| 5) |
Podatek należny w Polsce (przed zaokrągleniem): |
||||
| 51.992,48 zł - 5.000 zł = 46.992,48 zł. | |||||
Przedstawiony sposób wyliczenia podatku w Polsce będzie miał zastosowanie, gdy podatnik mieszkający w Polsce, w danym roku podatkowym uzyska równocześnie dochody z pracy w trzech państwach, tj.:
- w Polsce,
- w państwie, z którego dochody podlegają opodatkowaniu z zastosowaniem metody odliczenia (m.in. w Wielkiej Brytanii i Irlandii Północnej, Austrii, Belgii, Holandii),
- w państwie, z którego dochody są wolne od podatku w Polsce, przy zastosowaniu metody wyłączenia z progresją (m.in. w Niemczech, Francji, Hiszpanii, Włoszech, Irlandii, Grecji).
Jak natomiast obliczyć podatek w sytuacji, gdy dana osoba osiągnęła w danym roku wyłącznie dochody zagraniczne, przy czym umowy międzynarodowe przewidują różne metody zapobiegania podwójnemu opodatkowaniu? Sam mechanizm rozliczenia jest podobny. Wprawdzie w takim przypadku nie występuje dochód osiągnięty w Polsce, ale trzeba pamiętać, że opodatkowaniu w Polsce podlega też dochód zagraniczny, jeżeli w celu zapobieżenia podwójnemu opodatkowaniu przewidziana jest metoda odliczenia.
Przykład
Założenia:
| - |
podatnik ma miejsce zamieszkania w Polsce, |
|
| - | w 2006 r. z tytułu zatrudnienia w ramach stosunku pracy uzyskał dochód (po przeliczeniu na złote): | |
| - | w Niemczech 50.000 zł, | |
| - |
w Anglii 80.000 zł, od którego zapłacił tam podatek w kwocie (po przeliczeniu na złote) 5.000 zł. |
|
|
Umowa zawarta z Niemcami jako metodę zapobiegania podwójnemu opodatkowaniu przewiduje wyłączenie z progresją. Natomiast umowa zawarta z Wielką Brytanią, obowiązująca w zakresie dochodów uzyskanych w 2006 r., przewiduje metodę odliczenia. Obliczenia podatku należnego w Polsce należy dokonać następująco: |
||
| 1) |
suma dochodów uzyskanych w 2006 r.: |
|
| 50.000 zł + 80.000 zł = 130.000 zł, | ||
| 2) |
podatek obliczony od sumy dochodów według obowiązującej w Polsce skali podatkowej: |
|
| [(130.000 zł - 74.048 zł) × 40%] + 17.611,68 zł = 39.992,48 zł, | ||
| 3) |
stopa procentowa podatku: |
|
| (39.992,48 zł : 130.000 zł) × 100 = 30,76%, | ||
| 4) |
obliczoną stopę procentową należy zastosować do dochodów uzyskanych w Anglii (dochód osiągnięty w Niemczech jest wolny od podatku): |
|
| 80.000 zł × 30,76% = 24.608 zł, | ||
| 5) |
od obliczonego podatku należy odjąć podatek zapłacony w Anglii (w tym przypadku nie ma potrzeby wyliczania proporcji, gdyż podatnik nie osiągnął w Polsce żadnych dochodów): |
|
| 24.608 zł - 5.000 zł = 19.608 zł. | ||
| Wyliczona kwota jest podatkiem należnym w Polsce | ||
Gazeta Podatkowa Nr 338 z dnia 2007-04-05
