Zarówno ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych, jak i ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych zawiera identyczną definicję umowy leasingu. Jest to umowa, na mocy której jedna ze stron, zwana finansującym, oddaje do odpłatnego używania albo używania i pobierania pożytków na warunkach określonych w ustawie drugiej stronie, zwanej korzystającym, podlegające amortyzacji środki trwałe lub wartości niematerialne i prawne, a także grunty.
Przyjmując za kryterium podziału elementy konstrukcyjne umów leasingu, dzieli się je na umowy leasingu operacyjnego oraz finansowego. Każdy z nich wiąże się z odmiennymi konsekwencjami podatkowymi w zakresie możliwości zaliczenia wydatków ponoszonych przez korzystającego, jako kosztów uzyskania przychodów.
W przypadku leasingu operacyjnego korzystający do kosztów podatkowych zaliczy nie tylko całą ratę leasingu, ale również koszty takie jak: opłata wstępna, opłata manipulacyjna, prowizje czy koszty poniesione na utrzymanie przedmiotu leasingu (w tym jego ubezpieczenie). Finansujący z kolei, jako że przedmiot leasingu w tego typu umowie pozostaje częścią jego majątku, dokonuje odpisów amortyzacyjnych. Z punktu widzenia korzystającego, leasing operacyjny jest bardzo opłacalny, a efekt tarczy podatkowej przynosi wymierne korzyści, gdyż spora część kosztów obniży podstawę opodatkowania podatkiem dochodowym.
Konstrukcja drugiego rodzaju leasingu zakłada, że to korzystający będzie dokonywał odpisów amortyzacyjnych. Rata leasingu z kolei ulega podziałowi na część kapitałową i odsetkową. Część kapitałowa to nic innego jak odpowiednia część wartości przedmiotu leasingu, w związku z czym jest niejako uznawana za koszt podatkowy. Część odsetkowa z kolei stanowi koszt podatkowy korzystającego. Efekt tarczy podatkowej w tym wypadku uzyskuje się poprzez obniżenie podstawy opodatkowania o odpisy amortyzacyjne (w tym zakresie należy odnieść się do stawek podatkowych przypisanych do danego przedmiotu), część odsetkową raty leasingu oraz koszty utrzymania przedmiotu leasingu.
Powyższa analiza wskazuje, iż efekt tarczy znajduje szersze zastosowanie w wypadku leasingu operacyjnego. Leasing finansowy z kolei może wydawać się bardziej atrakcyjny dla przedsiębiorców opłacających podatki ryczałtem. W tym przypadku efekt tarczy podatkowej w żaden sposób nie wpływa na podstawę opodatkowania (nie ma możliwości potrącania kosztów podatkowych).
Autorem tekstu jest Aleksander Wójcik – radca prawny z Kancelarii Radców Prawnych „Kurek, Kościółek, Wójcik”.
Źródło:Informacja prasowa
