Za jedną ze skuteczniejszych jej form uznaje się wręczanie kontrahentom małych ilości zakupionych lub wyprodukowanych towarów, które jednakże mogą stanowić istotną pozycję na liście comiesięcznych wydatków. Każdy przedsiębiorca reklamujący swoją firmę lub jej produkty z pewnością chciałby zaliczyć wydatki na przekazywane próbki do kosztów uzyskania przychodów. Organy podatkowe, podobnie jak sądy administracyjne, stawiają w tym zakresie jednak pewne warunki.
 | »Jak rozliczać raty i odsetki kredytu firmowego? |
W orzecznictwie sądów administracyjnych ugruntowany jest pogląd, iż do kosztów uzyskania przychodów mogą zostać zaliczone wydatki na zakup próbek i upominków przekazywanych klientom, jeżeli towary te zawierają logo firmy podatnika. Zdaniem sądów nic nie stoi również na przeszkodzie, by przedmiotem reklamy była sama firma i jej znak, a nie wyłącznie jej wyroby i usługi.
Ponieważ przepisy ustawy o CIT nie zawierają definicji pojęcia „reklama”, należy odwołać się do wykładni językowej, w myśl której reklamę stanowi działanie polegające na informowaniu o zaletach i właściwościach danego dobra oraz na zachęceniu potencjalnych kontrahentów do korzystania z usług lub zakupu towarów (tak wskazał m.in. NSA w wyroku z dnia 14 listopada 2002 r., sygn. I SA/Wr 4097/01). Podobnie wypowiadają się organy podatkowe. Jak wskazał Dyrektor Izby Skarbowej w Łodzi w interpretacji z dnia 25 czerwca 2012 r. (znak IPTPB3/423-107/12-2/MF): „Może być ona [reklama] realizowana za pomocą rozmaitych środków wyrazu oraz przy użyciu zróżnicowanych środków przekazu, w tym poprzez prezentowanie danego towaru lub usługi, jego cech jakościowych, użytkowych lub konsumpcyjnych, zalet technicznych, estetycznych lub zdrowotnych, rozwiązań nowoczesnych czy modnych, a także poprzez rozpowszechnianie logo firmy.”
Wydatki na próbki oferowanych wyrobów, co do zasady, mogą stanowić koszty uzyskania przychodów. Konieczne dla takiej kwalifikacji jest jednak spełnienie warunku, o którym niektórzy przedsiębiorcy zapominają - próbka musi posiadać logo firmy.
 | »Jak rozliczyć wypadek samochodu w jednoosobowej firmie? |
Skład orzekający podkreślił w ww. orzeczeniu również, że „związek między wydatkiem a dochodem powinien zawsze uwzględniać racjonalne kryteria ekonomiczne” oraz że ponoszone koszty powinny realizować cel osiągania przychodów „lub co najmniej zakładać go jako realny”. W omawianej sprawie, ponieważ podatnik nie wykazał, w jaki sposób wręczane jako próbki, zakupione towary innych producentów mają go reklamować i zmierzać do osiągnięcia przychodu, nie będzie uprawniony do zaliczenia poniesionych wydatków do kosztów uzyskania przychodów. Brak logo firmy na próbce uniemożliwia tym samym zaistnienie związku przyczynowego między przychodem a kosztem.
Jarosław Włoch
Aplikant radcowski, konsultant w Departamencie Doradztwa Podatkowego Małopolskiego Instytutu Studiów Podatkowych w Krakowie
Artykuł ma charakter jedynie informacyjny i stanowi publikację zainspirowaną treścią artykułów prasowych, interpretacji organów podatkowych i orzeczeń sądów administracyjnych. Nie stanowi porady ani opinii podatkowej czy prawnej w rozumieniu art. 2 ust. 1 i art. 31 ustawy o doradztwie podatkowym (Dz. U. z 1996 r. Nr 102, poz. 475, ze zm.) i jest odzwierciedleniem poglądów wyrażanych przez autorów publikacji. Małopolski Instytut Studiów Podatkowych Sp. z o.o. nie bierze odpowiedzialności za ewentualne skutki podejmowanych decyzji na ich podstawie.
