Miejsce przeznaczenia
Do podstawy opodatkowania wlicza się również prowizję, opakowania, transport i koszty ubezpieczenia, które zostały już poniesione albo będą poniesione do pierwszego miejsca przeznaczenia na terytorium kraju, pod warunkiem że elementy te nie zostały wcześniej włączone do podstawy opodatkowania. Przez pierwsze miejsce przeznaczenia rozumie się miejsce wymienione w dokumencie przewozowym lub innym dokumencie, na podstawie którego towary są importowane. Elementy, o których mowa powyżej, wlicza się do podstawy opodatkowania, również gdy powstają one w związku z transportem do innego miejsca przeznaczenia na terytorium Wspólnoty, jeżeli miejsce to jest znane w momencie dokonania importu.W sytuacji, gdy wartość usługi transportowej zwiększa wartość celną importowanego towaru, podatnik nie ma obowiązku rozliczania importu usług. Wynika to z zapisu art. 29 ust. 17 ustawy. Należy jednak podkreślić, że wartość celna obejmuje koszty transportu poniesione tylko do granicy Wspólnoty, pozostała część transportu zwiększy podstawę opodatkowania importu towarów.
W przypadku towarów objętych procedurą uszlachetniania biernego podstawą opodatkowania jest różnica między wartością celną produktów kompensacyjnych lub zamiennych dopuszczonych do obrotu a wartością towarów wywiezionych czasowo, powiększona o należne cło. Jeżeli przedmiotem importu w ramach uszlachetniania biernego są towary opodatkowane podatkiem akcyzowym, podstawą opodatkowania jest różnica między wartością celną produktów kompensacyjnych lub zamiennych dopuszczonych do obrotu a wartością towarów wywiezionych czasowo, powiększona o podatek akcyzowy.
Podstawą opodatkowania w imporcie towarów objętych procedurą odprawy czasowej z częściowym zwolnieniem od należności celnych przywozowych oraz procedurą przetwarzania pod kontrolą celną jest wartość celna powiększona o cło, które byłoby należne, gdyby towary te były objęte procedurą dopuszczenia do obrotu. Jeżeli przedmiotem importu w ramach procedury odprawy czasowej z częściowym zwolnieniem od należności celnych przywozowych lub procedury przetwarzania pod kontrolą celną są towary opodatkowane podatkiem akcyzowym, podstawą opodatkowania jest wartość celna powiększona o eto, które byłoby należne, gdyby towary te były objęte procedurą dopuszczenia do obrotu, i o podatek akcyzowy.
Podatek naliczony od importu towarów
Kwotę podatku naliczonego w przypadku importu towarów, zgodnie z art. 86 ust. 2 pkt 2 ustawy o VAT, stanowi suma kwot podatku wynikającego z dokumentu celnego. Termin odliczenia podatku naliczonego z tytułu importu towarów określony jest w art. 86 ust. 10 pkt 1 ustawy i jest to:- dla podatników składających deklaracje VAT za okresy miesięczne - miesiąc, w którym podatnik otrzymał dokument celny,
- dla podatników składających deklaracje VAT za okresy kwartalne - kwartał, w którym podatnik otrzymał dokument celny,
- dla podatników rozliczających się metodą kasową - kwartał, w którym dokonali zapłaty podatku wynikającego z dokumentu celnego, nie wcześniej niż z dniem otrzymania dokumentu celnego.
Jak wskazuje praktyka, wątpliwości dotyczące nabycia przez podatnika prawa do odliczenia podatku naliczonego w obecnym stanie prawnym pojawiają się w sytuacji, gdy wpis do rejestru dokonany zostanie w jednym miesiącu, a zapłata w miesiącu następnym. Przepis art. 86 ust. 10 pkt 5 ustawy o VAT, naszym zdaniem, uzależnia termin nabycia prawa do odliczenia podatku naliczonego od daty dokonania wpisu do rejestru, a nie od daty dokonania zapłaty. Określając, bowiem termin odliczenia ustawa nie precyzuje, iż zapłata nastąpić musi w miesiącu, za który dokonuje się odliczenia, lecz wskazuje na to, iż zapłata musi być w ogóle dokonana. Jeżeli zatem podatnik chce odliczyć podatek naliczony wynikający z rejestru w miesiącu dokonania wpisu, to wystarczy naszym zdaniem, iż zapłata podatku wykazanego w tym rejestrze nastąpi w terminie wynikającym z przepisów celnych i przed złożeniem deklaracji VAT-7 za miesiąc, w którym nastąpił wpis do rejestru.
Zwrot towaru pochodzącego z importu
Problem zwrotu towaru uprzednio zaimportowanego do Polski ma szczególne znaczenia dla wcześniejszego prawa podatnika do odliczenia podatku VAT zapłaconego przy jego imporcie. Przepisy ustawy o VAT nie regulują sytuacji, w której towar pierwotnie zaimportowany, okazuje się wadliwy i w związku z reklamacją zostaje ponownie wywieziony za granicę. Stosowne unormowania w tym zakresie zawiera przepis § 20 rozporządzenia w sprawie VAT. Zwrot podatku naliczonego w przypadku opisanym powyżej przysługuje podmiotom, które spełniają następujące warunki:- złożyły zgłoszenie rejestracyjne i posiadają numer identyfikacji podatkowej,
- nie korzystają ze zwolnień podmiotowych ani nie wykonują czynności zwolnionych przedmiotowo od podatku VAT,
- w całości zapłaciły podatek należny z tytułu importu towarów,
- posiadają dokument celny stwierdzający dokonanie importu towarów, które mają być wywiezione w związku z ich reklamacją i z dokumentu tego wynika kwota podatku naliczonego z tytułu importu tych towarów,
- były importerami tych towarów i posiadają związane z tym dokumenty celne,
- posiadają dokument potwierdzający wywóz tych towarów z terytorium kraju poza terytorium Wspólnoty.
Zasady zwrotu podatku
Zasady zwrotu opisane powyżej stosuje się również do podatku zapłaconego od importu towarów:- objętych procedurą uszlachetniania czynnego w systemie ceł zwrotnych, jeżeli towary te zostały wywiezione z terytorium kraju poza terytorium Wspólnoty, a podatnik otrzymał zwrot cła zgodnie z odrębnymi przepisami oraz dołączył dokument potwierdzający zwrot cła;
- poddanych procesowi uszlachetniania czynnego w systemie zawieszeń, w wyniku którego powstały produkty kompensacyjne, dla których powstał dług celny zgodnie z przepisami celnymi i które zostały wywiezione z terytorium kraju poza terytorium Wspólnoty.
- o które przysługiwało podatnikowi prawo do pomniejszenia kwoty podatku należnego lub
- które zostały zwrócone na podstawie odrębnych przepisów, w tym w formie zaliczki, lub
- zapłaconego z tytułu importu towarów objętych procedurą odprawy czasowej z częściowym zwolnieniem od należności celnych przywozowych, jeżeli wywóz towaru nastąpił po upływie miesiąca następującego po miesiącu, w którym dokonano importu.
Zobacz także
Komis w imporcie
W ramach umowy komisu, komisant może zobowiązać się za wynagrodzeniem do kupna rzeczy ruchomej w kraju nienależącym do Wspólnoty. Komisant działa wprawdzie na rachunek komitenta, jednak robi to w imieniu własnym, co oznacza, że jeśli w wyniku umowy komisu dochodzi do importu towarów, to wszelkie obowiązki związane z importem spoczywają na komisancie.Komisant zobowiązany jest do obliczenia i wykazania w zgłoszeniu celnym kwot podatku od towarów i usług oraz podatku akcyzowego według obowiązujących stawek. Zapłacony na granicy podatek naliczony z tytułu importu towarów podlega odliczeniu u komisanta. Towar ten następnie jest przedmiotem dostawy krajowej na rzecz komitenta, a podatek należny z tytułu tej dostawy zostanie z kolei odliczony przez komitenta (ostatecznego nabywcę towaru).
Zwolnienia
Zwolnienia dotyczące importu towarów wymienione są w rozdziale 3 w ramach Działu VIII ustawy o VAT, w artykułach od 45 do 81 i określone są bardzo szczegółowo. Zwolnienia te pod określonymi warunkami dotyczą importu następujących rodzajów towarów: towarów objętych procedurą uszlachetniania czynnego, towarów objętych procedurą odprawy czasowej, złota przez NBP, towarów powracających z terytorium państwa trzeciego, własnych połowów, towarów niebędących jeszcze przedmiotem dostawy, ludzkich organów i mleka kobiecego, krwi, osocza, walut, banknotów i monet używanych jako prawny środek płatniczy, towarów importowanych przez siły zbrojne państw innych niż Polska, rzeczy osobistego użytku osoby fizycznej przesiedlającej się, rzeczy pochodzących ze spadku, wyposażenia pokoju studenta (ucznia), towarów umieszczonych w przesyłkach o wartości do 22 euro, produktów rolnych, towarów przywożonych w bagażu osobistym podróżnego, zwierząt laboratoryjnych, określonych leków, substancji i odczynników towarów przywożonych dla organizacji społecznych, towarów rehabilitacyjnych, medali, pucharów, podarunków, materiałów reklamowych, folderów, broszur, książek, czasopism dokumentów, publikacji towarów wykorzystywanych w trakcie transportu międzynarodowego. Wymienione towary podlegają zwolnieniu z podatku VAT pod warunkiem zastosowania w stosunku do nich zwolnień od cła.Zwolnień w imporcie dotyczy również załącznik nr 7 do ustawy, który jest wykazem towarów produkowanych przez Organizację Narodów Zjednoczonych lub jedną z jej specjalistycznych agencji. Import tych towarów podlega zwolnieniu bez względu na cel, w jakim mają być wykorzystane.
Ponadto na mocy rozporządzenia z dnia 27 kwietnia 2004 r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług (Dz. U. nr 97, póz. 970 ze zm.), zwolnieniu od podatku podlega:
- import towarów objętych procedurą tranzytu, składu celnego, przetwarzania pod kontrolą celną, pod warunkiem że na podstawie przepisów celnych nie
powstał obowiązek uiszczenia cła (§ 8 ust. 1 pkt 10 rozporządzenia); - import towarów w przypadku, gdy miejscem przeznaczenia tych towarów jest terytorium państwa członkowskiego inne niż terytorium kraju i wywóz z terytorium kraju przez importera tych towarów nastąpi w ramach wewnątrzwspólnotowej dostawy towarów (§ 10 ust. 1 rozporządzenia);
- na mocy § 11 rozporządzenia, został zwolniony import niektórych towarów dokonywany przez siły zbrojne NATO.
Źródło:
