Z dniem 1 stycznia 2011 r. do ustaw o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz o podatku dochodowym od osób prawnych zostały dodane nowe przepisy określające skutki nieodpłatnego przekazania towarów. Zgodnie z tymi przepisami, do kosztów uzyskania przychodów wolno zaliczyć podatek należny od nieodpłatnie przekazanych towarów, w przypadku gdy wyłącznym warunkiem ich przekazania jest uprzednie nabycie przez otrzymującego towarów lub usług od przekazującego w określonej ilości lub wartości (art. 23 ust. 1 pkt 43 lit. b tiret trzecie updof oraz art. 16 ust. 1 pkt 46 lit. b tiret trzecie updop).
Należy przy tym podkreślić, że podatnicy podatku dochodowego od osób prawnych, których rok podatkowy nie pokrywa się z rokiem kalendarzowym, powyższy przepis stosują dopiero od początku roku podatkowego rozpoczynającego się w 2011 r. (art. 3 ustawy nowelizującej z lutego 2010 r.). Zauważ, że wspomniana zmiana nabrała praktycznego znaczenia z dniem 1 kwietnia 2011 r. Dopiero bowiem w tym dniu weszła w życie nowelizacja przepisów ustawy o podatku od towarów i usług, której konsekwencją jest w większości przypadków konieczność opodatkowywania podatkiem VAT nieodpłatnie przekazywanych towarów, w przypadku gdy wyłącznym warunkiem ich przekazania jest uprzednie nabycie przez otrzymującego towarów lub usług od przekazującego w określonej ilości lub wartości. Na gruncie nowego brzmienia tych przepisów, podatek należny jest również naliczany w większości przypadków, gdy dochodzi do przekazania lub zużycia przez podatników towarów na potrzeby reprezentacji i reklamy (art. 7 ust. 2 ustawy o VAT). Przypomnijmy, że wcześniej - przynajmniej zdaniem sądów administracyjnych - do takiego opodatkowania nie dochodziło. Odmienne stanowisko prezentowały natomiast w tej kwestii organy podatkowe.
Od wielu lat obowiązuje zasada, że do kosztów uzyskania przychodów może być zaliczany podatek należny w przypadku przekazania bądź zużycia przez podatnika towarów (lub świadczenia usług) na potrzeby reprezentacji i reklamy (art. 23 ust. 1 pkt 43 lit. b tiret drugie updof oraz art. 16 ust. 1 pkt 46 lit. b tiret drugie updop).
Do końca marca 2011 r. tylko część podatników (tj. ci, którzy zgodnie ze stanowiskiem fiskusa opodatkowywali nieodpłatne przekazywanie towarów na cele reprezentacji i reklamy) - na podstawie wskazanych przepisów ujmowała w kosztach podatek należny z tytułu opodatkowania VAT przekazywanych lub zużywanych na potrzeby reprezentacji i reklamy towarów. U pozostałych podatników (tj. stosujących się do stanowiska prezentowanego przez sądy administracyjne) podatek należny z tego tytułu nie występował, a w konsekwencji nie występował też podatek, który (na podstawie art. 23 ust. 1 pkt 43 lit. b tiret drugie updof oraz art. 16 ust. 1 pkt 46 lit. b tiret drugie updop) podlegałby zaliczeniu do kosztów uzyskania przychodów.
 | Potrzebujesz więcej firmowych porad? Chcesz rozwiać swoje wątpliwości? Wejdź na zakładkę Firma |
Dokonana z dniem 1 kwietnia 2011 r. nowelizacja przepisów spowodowała, że w większości przypadków przekazywanie przez podatników VAT na potrzeby reprezentacji i reklamy towarów jest opodatkowane VAT (wyjątek stanowi oczywiście przekazywanie materiałów reklamowych i informacyjnych, prezentów o małej wartości i próbek, względnie przekazywanie towarów, przy których nabyciu prawo do odliczenia podatku naliczonego nie przysługiwało). W konsekwencji obecnie w większości takich przypadków występuje podatek należny, który na podstawie powołanych wcześniej przepisów wolno zaliczyć do kosztów uzyskania przychodów.
PRZYKŁAD: Podatnik przekazuje na cele reklamowe butelki dystrybuowanego przez siebie wina. Nie prowadzi tzw. ewidencji prezentów, a w konsekwencji od 1 kwietnia 2011 r. zobowiązany jest opodatkowywać przekazywane butelki o jednostkowej cenie nabycia przekraczającej 10 zł netto. Podatek należny z tego tytułu wolno mu zaliczać do kosztów uzyskania przychodów.
Uwaga! Nieco inaczej ma się rzecz w przypadku nieodpłatnie przekazywanych towarów, gdy wyłącznym warunkiem ich przekazania jest uprzednie nabycie przez otrzymującego, towarów lub usług od przekazującego w określonej ilości lub wartości.
Do końca 2010 r. nie istniał bowiem przepis wprost pozwalający na zaliczenie do kosztów uzyskania przychodów podatku należnego z tytułu takich przekazań towarów. W konsekwencji przed 1 stycznia 2011 r. podatnicy opodatkowujący podatkiem VAT przekazywanie towarów, w przypadku gdy wyłącznym warunkiem ich przekazania było uprzednie nabycie przez otrzymującego towarów lub usług od przekazującego w określonej ilości lub wartości (stosując się tym samym do stanowiska reprezentowanego przez organy podatkowe - nie mogli zaliczać podatku należnego z tego tytułu do kosztów uzyskania przychodów.
Dodanie z dniem 1 stycznia 2011 r. nowego przepisu (określonego w art. 23 ust. 1 pkt 43 lit. b tiret trzecie updof oraz art. 16 ust. 1 pkt 46 lit. b tiret trzecie updop) zmieniło tę sytuację. Pozwoliło bowiem podatnikom opodatkowującym VAT przekazywanie towarów we wskazanych okolicznościach - na zaliczanie do kosztów uzyskania przychodów podatku należnego z tego tytułu.
Z kolei dokonana z dniem 1 kwietnia 2011 r. zmiana treści ustawy o VAT (art. 7 ust. 2) spowodowała, że opodatkowywać podatkiem VAT przekazywanie towarów (innych niż prezenty o małej wartości i próbki oraz innych niż towary, przy których nabyciu prawo do odliczenia podatku naliczonego nie przysługiwało), w przypadku gdy wyłącznym warunkiem ich przekazania było uprzednie nabycie przez otrzymującego towarów lub usług od przekazującego w określonej ilości lub wartości - powinni wszyscy podatnicy (a nie tylko podmioty stosujące się do stanowiska reprezentowanego przez organy podatkowe). W konsekwencji wszyscy podatnicy na podstawie art. 23 ust. 1 pkt 43 lit. b tiret trzecie updof oraz art. 16 ust. 1 pkt 46 lit. b tiret trzecie updop mogą obecnie zaliczać do kosztów uzyskania przychodów podatek należny z tytułu opodatkowania przekazań takich towarów.
PRZYKŁAD: Podatnik prowadzący hurtownię zorganizował promocję polegającą na przekazywaniu nagród za przekroczenie przez klientów określonej ilości zakupów w kwartale. Od 1 kwietnia 2011 r. takie nagrody (jeśli nie mają statusu próbek lub prezentów o małej wartości) powinny być opodatkowywane przez tego podatnika VAT. Podatek należny z tego tytułu może być przez podatnika zaliczany do kosztów uzyskania przychodów.
Zwróć uwagę na to, że nieodpłatne przekazywanie towarów, o którym mowa powołanych wcześniej regulacjach ustaw o podatku dochodowym jest formą przekazania towarów na cele promocji. Pojawia się w związku z tym pytanie, jak należy traktować pozostałe formy przekazywania towarów na cele promocji. W grę wchodzi uznanie, że:
- promocja jest formą reklamy, a w konsekwencji podatek należny z tytułu opodatkowania nieodpłatnego przekazywania towarów na cele promocji (w innych przypadkach niż wtedy, gdy wyłącznym warunkiem przekazania towarów jest uprzednie nabycie przez otrzymującego towarów lub usług od przekazującego w określonej ilości lub wartości) - wolno zaliczać do kosztów uzyskania przychodów (na podstawie art. 23 ust. 1 pkt 43 lit. b tiret drugie updof oraz art. 16 ust. 1 pkt 46 lit. b tiret drugie updop),
- podatku należnego z tytułu przekazywania towarów na cele promocji (w innych przypadkach, niż gdy wyłącznym warunkiem przekazania towarów jest uprzednie nabycie przez otrzymującego towarów lub usług od przekazującego w określonej ilości lub wartości) - nie wolno zaliczać do kosztów uzyskania przychodów. Niestety, literalne brzmienie przepisów przemawia za tym właśnie stanowiskiem. Stanowisko to jest również korzystniejsze dla fiskusa, dlatego prawdopodobnie za nim będą się opowiadać organy podatkowe.
Zobacz także
- może być przez podatnika zaliczany do kosztów uzyskania przychodów - jeżeli przyjąć pierwsze z zaprezentowanych stanowisk,
- nie może być przez podatnika zaliczany do kosztów uzyskania przychodów - jeżeli przyjąć drugie z zaprezentowanych stanowisk.
Tomasz Krywan
doradca podatkowy
Czy wiesz jak interpretować niejasne przepisy podatkowe, aby nie narazić się na kary i stratę majątku?
Jeżeli chcesz uniknąć kosztownych błędów i zyskać pewność, że działasz zgodnie z prawem, sięgnij po poradnik "Podatki dochodowe w praktyce". Jego autorzy gwarantują Ci, że otrzymasz kompetentne i szczegółowe porady i wskazówki.
Dowiesz się m.in.:
- Jak zmniejszyć koszty pracownicze, poprawnie interpretując przepisy podatkowe?
- Jak ustalać wartość początkową środków trwałych, by urząd skarbowy nie mógł zakwestionować wysokości późniejszych odpisów amortyzacyjnych?
- Jak obliczyć zaliczkę na podatek dochodowy, uwzględniając składki na ubezpieczenie społeczne i zdrowotne?
Teraz, korzystając z porad ekspertów, bezpiecznie zinterpretujesz przepisy podatkowe.
Nie zwlekaj! Zamów poradnik "Podatki dochodowe w praktyce" już teraz!
Zyskaj pewność, że korzystając z porad ekspertów bezpiecznie zinterpretujesz zawiłe przepisy podatkowe.
http://www.podatkidochodowe.pl/wip/obce/
» Darmowy poczęstunek opodatkowany?
» Jak nie zapłacić VAT-u od upominków
» Darowizna nie pozbawia prawa do zachowku
