Znaczenie przedmiotowe
W ramach przedstawionej powyżej czynności, mającej bardzo szerokie znaczenie przedmiotowe, ustawodawca wskazał pewne czynności szczególne, a mianowicie:- przeniesienie z nakazu organu władzy publicznej lub podmiotu działającego w imieniu takiego organu lub przeniesienie z mocy prawa, prawa własności towarów w zamian za odszkodowanie,
- wydanie towarów w oparciu o umowę leasingu lub inną umowę o podobnym charakterze zawartą na czas określony lub umowę sprzedaży na warunkach odroczonej płatności - jeżeli umowa przewiduje, że w następstwie normalnych zdarzeń przewidzianych tą umową lub z chwilą zapłaty ostatniej raty - prawo własności zostanie przeniesione,
- wydanie towarów pomiędzy komitentem a komisantem,
- wydanie towarów przez komisanta na rzecz komitenta na podstawie umowy komisu,
- ustanowienie spółdzielczego lokatorskiego prawa do lokalu mieszkalnego,
- ustanowienie spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu oraz przekształcenie spółdzielczego lokatorskiego prawa do lokalu mieszkalnego na spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu, a także ustanowienie na rzecz członka spółdzielni mieszkaniowej odrębnej własności lokalu mieszkaniowego lub lokalu o innym przeznaczeniu oraz przeniesienie na rzecz członka spółdzielni własności domu jednorodzinnego.
Inne znaczenie
Ustawodawca nakazał przez dostawę towarów za wynagrodzeniem rozumieć również przekazanie przez podatnika towarów należących do jego przedsiębiorstwa na cele inne niż związane z prowadzonym przez niego przedsiębiorstwem, w szczególności:- przekazanie lub zużycie towarów na cele osobiste podatnika lub jego pracowników, w tym byłych pracowników, wspólników, udziałowców, akcjonariuszy, członków spółdzielni i ich domowników, członków organów stanowiących osób prawnych, członków stowarzyszenia,
- wszelkie inne przekazanie towarów bez wynagrodzenia, w szczególności darowizny, z wyjątkiem darowizn przekazanych na rzecz organizacji pożytku publicznego w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 24 kwietnia 2003 r. o działalności pożytku publicznego i o wolontariacie (Dz.U. nr 96, poz. 873).
Warto zwrócić uwagę na fakt, iż wskazane powyżej czynności dokonane bez zapłaty ceny za przekazywane towary podlegają opodatkowaniu, pod warunkiem że podatnikowi przysługiwało prawo do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony od tych czynności w całości lub w części.
Istotne jest jednak to, że zasady powyższej nie stosuje się do przekazywanych prezentów o małej wartości i próbek, jeżeli ich przekazanie (wręczenie) wiązało się bezpośrednio z prowadzonym przez podatnika przedsiębiorstwem.
Prezenty o małej wartości
W celu uniknięcia wszelkich wątpliwości interpretacyjnych, które mogłyby powstać w związku ze stosowaniem komentowanych przepisów, w ustawie zdefiniowano pojęcie "prezenty o małej wartości". Przez pojęcie to należy rozumieć przekazywane (wręczane) przez podatnika jednej osobie towary o łącznej wartości nieprzekraczającej w jednym roku podatkowym 50 zł, przy czym łączna wartość prezentów w roku podatkowym nie może być - co do zasady - wyższa niż 0,125 proc. wartości sprzedaży opodatkowanej w poprzednim roku podatkowym.O ile przepisy zawarte w ustawie z dnia 8 stycznia 1993 r. o podatku od towarów i usług oraz o podatku akcyzowym nakazywały traktowanie komisu jako świadczenie usług, to przepisy obecnej ustawy o VAT nakazują traktować komis jako odpłatną dostawę towarów.
Stosując powyższą zasadę, trzeba mieć na uwadze pewne sytuacje szczególne. I tak, w przypadku gdy podatnik w poprzednim roku podatkowym wykonywał czynności opodatkowane w okresie krótszym niż 12 miesięcy, ale nie krótszym niż 1 miesiąc, łączna wartość prezentów w roku podatkowym nie może być wyższa niż 0,125 proc. iloczynu liczby 12 oraz średniej miesięcznej wartości sprzedaży opodatkowanej w pełnych miesiącach, w których podatnik wykonywał czynności opodatkowane w poprzednim roku podatkowym.
Nie więcej niż 0,125 %
Natomiast w przypadku, gdy podatnik w poprzednim roku podatkowym nie wykonywał czynności opodatkowanych lub wykonywał je w okresie krótszym niż 1 miesiąc, łączna wartość prezentów w roku podatkowym nie może być wyższa niż 0,125 proc. iloczynu liczby pełnych miesięcy pozostałych w danym roku podatkowym oraz wartości sprzedaży opodatkowanej za pierwszy pełny miesiąc, w którym podatnik w danym roku podatkowym wykonał czynności opodatkowane.Należy pamiętać o tym, że w sytuacji gdy podatnik w danym roku wykonuje czynności opodatkowane w okresie krótszym niż 1 miesiąc, do wyliczenia łącznej wartości prezentów, o której była mowa powyżej, przyjmuje się odpowiednio wartość średniej dziennej sprzedaży opodatkowanej oraz liczbę dni pozostałych w danym roku podatkowym.
Co jest próbką?
Ustawodawca zdefiniował również pojęcie "próbka". Nakazał on przez to pojęcie rozumieć najmniejszą ilość towaru pobraną z dużej partii, która zachowuje skład oraz wszystkie właściwości fizyczne, fizykochemiczne i chemiczne lub biologiczne towaru. Należy pamiętać jednak o tym, aby ilość lub wartość przekazywanych (wręczanych) przez podatnika próbek nie wskazywała na działanie mające charakter handlowy.Ustawodawca w sposób odrębny uregulował kwestię transakcji szeregowej. Podobnie jak to miało miejsce w poprzednio obowiązującym stanie prawnym, w analizowanym przypadku każdy z podmiotów biorących w niej udział podlega opodatkowaniu VAT nawet wówczas, gdy pierwszy z nich oddaje towar bezpośrednio ostatniemu w kolejności.
Podstawa prawna: Ustawa z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz.U. nr 54, poz. 535 z późn. zm.)
Źródło:
