Zgodnie z przepisami prawa podatkowego (art. 15 ust. 1 ustawy o CIT) kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 16 ust. 1 ustawy o CIT. A zatem Twoja spółka ma możliwość zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów poniesionych wydatków (z wyjątkiem tych, których możliwość odliczenia jest wprost ograniczona w ustawie o CIT) zarówno bezpośrednio, jak i pośrednio związanych z uzyskiwanymi przychodami. Oczywiście spełniony musi być przy tym warunek, że ich poniesienie ma związek z prowadzoną działalnością gospodarczą, może mieć wpływ na wielkość osiągniętego przychodu lub wiąże się z zachowaniem albo zabezpieczeniem źródła przychodów.
Co musisz udowodnić?
Nie zapominaj przy tym, że obowiązkiem Twojej firmy, jako podatnika odnoszącego korzyść z faktu zaliczenia opisywanych wydatków do kosztów podatkowych, jest wykazanie związku pomiędzy poniesieniem wydatku (kosztu) a uzyskaniem przychodu.
Pamiętaj!
Kosztami uzyskania przychodów są wszelkie racjonalne i gospodarczo uzasadnione nakłady i wydatki związane bezpośrednio lub pośrednio z prowadzoną działalnością gospodarczą, których celem jest poprawienie wyniku finansowego oraz osiągnięcie przychodu, z wyjątkiem wydatków wymienionych w art. 16 ust. 1 ustawy o CIT.
Kosztami uzyskania przychodów są wszelkie racjonalne i gospodarczo uzasadnione nakłady i wydatki związane bezpośrednio lub pośrednio z prowadzoną działalnością gospodarczą, których celem jest poprawienie wyniku finansowego oraz osiągnięcie przychodu, z wyjątkiem wydatków wymienionych w art. 16 ust. 1 ustawy o CIT.
Co stanowi koszty pośrednie, a co bezpośrednie?
Wskazać także należy, iż chociaż nie wynika to wprost z przepisów prawa podatkowego, przyjmuje się jednak, że koszty bezpośrednio związane z uzyskiwanym przychodem (koszty bezpośrednie) to wydatki, których poniesienie przyczynia się wprost do osiągnięcia konkretnych przychodów. Będą to na przykład koszty związane z konkretnymi transakcjami składającymi się na działalność firmy. Natomiast koszty inne niż bezpośrednio związane z przychodami (koszty pośrednie) to wydatki, których nie możesz bezpośrednio przypisać do określonych przychodów. Niemniej jednak są one kosztem podatkowym, ponieważ są racjonalnie uzasadnione jako prowadzące do ich osiągnięcia przychodów.
 | Potrzebujesz więcej informacji o podatkach? Skorzystaj z naszego Niezbędnika przedsiębiorcy i podatnika |
Jak wskazuje specyfika usług prawniczych, należy przyjąć, że Twoja spółka posługuje się zapewne pewnymi modelami zawieranych umów najmu przygotowanymi przez prawników, niemniej jednak nie można wykluczyć sytuacji, w której pewne postanowienia umowne będą odbiegały od tych modelowych i będą miały charakter zindywidualizowany (odpowiadający specyficznym potrzebom najemcy). Przyjęcie takiego założenia jest o tyle uzasadnione, że jak wynika z Twojego pytania, Twoje firma ma co najmniej kilku najemców. W takim przypadku efekt pracy firmy prawniczej może zarówno zostać, jak i nie zostać wykorzystany do celów wielu umów najmu i trudno przypisać koszt usług do konkretnego przychodu spółki. Powyższe sprawia, że koszty te należy rozpoznać jako koszty podatkowe pośrednie.
Jak rozliczysz koszty w czasie?
Zgodne z przepisami podatkowymi (art. 15 ust. 4d ustawy o CIT), koszty uzyskania przychodów, inne niż koszty bezpośrednio związane z przychodami (koszty pośrednie), są potrącalne w dacie ich poniesienia. Jeżeli koszty te dotyczą okresu przekraczającego rok podatkowy, a nie jest możliwe określenie, jaka ich część dotyczy danego roku podatkowego, w takim przypadku stanowią koszty uzyskania przychodów proporcjonalnie do długości okresu, którego dotyczą. Za dzień poniesienia kosztu powinieneś przyjąć dzień, na który ujęto koszt w księgach rachunkowych (zaksięgowano) na podstawie otrzymanej faktury (rachunku), albo dzień, na który ujęto koszt na podstawie innego dowodu w przypadku braku faktury (rachunku).
Identycznie uznać należy także w odniesieniu do wydatków na usługi prawne, w przypadku umów, które ostatecznie nie zostały jednak ostatecznie podpisane. W tym przypadku należy uznać, że wydatek ten był racjonalnie uzasadniony, a niedojście do skutku umowy wynikało z ryzyka gospodarczego (pertraktacje i negocjacje handlowe z udziałem prawnika są jak najbardziej racjonalne z punktu widzenia Twojej spółki i nigdy nie ma gwaranci, że zakończą się one sukcesem).
Ważna interpretacja IS
Z przedstawionego we wniosku stanu faktycznego wynika, że Spółka jest właścicielem budynków, z których czerpie przychody z tytułu najmu powierzchni biurowej. W celu zawarcia odpowiednich umów najmu, Spółka ponosi koszty usług prawniczych, na które składają się między innymi przygotowywanie treści umów, aneksów, dokumentów towarzyszących, udział w negocjacjach z potencjalnymi najemcami, opiniowanie postanowień umownych proponowanych przez najemców, bądź potencjalnych najemców, a także doradztwo prawne. Odnosząc powyższe uwarunkowania prawne do sytuacji opisanej we wniosku należy stwierdzić, że koszty usług prawnych bez wątpienia warunkują uzyskiwanie przez Spółkę przychodów z działalności gospodarczej, dlatego też mogą być rozpoznawane jako koszty podatkowe w rozumieniu przepisu art. 15 ust. 1 updop (nie zostały one też ujęte w katalogu zawartym w art. 16 ust. 1 updop). Należy przy tym zaznaczyć, że muszą być one racjonalne co do zasady i co do wielkości, a także odpowiednio udokumentowane. Wydatków tych jednak nie można powiązać z konkretnym przychodem osiągniętym w konkretnym roku podatkowym, dlatego też stanowią one koszty inne niż bezpośrednio związane z przychodem, których moment potrącenia został uregulowany w art. 15 ust. 4d updop.
(Interpretacja Dyrektora IS w Warszawie z dnia 11.08.2011 r. (sygn. IPPB5/423-458/11-2/IŚ))
Z przedstawionego we wniosku stanu faktycznego wynika, że Spółka jest właścicielem budynków, z których czerpie przychody z tytułu najmu powierzchni biurowej. W celu zawarcia odpowiednich umów najmu, Spółka ponosi koszty usług prawniczych, na które składają się między innymi przygotowywanie treści umów, aneksów, dokumentów towarzyszących, udział w negocjacjach z potencjalnymi najemcami, opiniowanie postanowień umownych proponowanych przez najemców, bądź potencjalnych najemców, a także doradztwo prawne. Odnosząc powyższe uwarunkowania prawne do sytuacji opisanej we wniosku należy stwierdzić, że koszty usług prawnych bez wątpienia warunkują uzyskiwanie przez Spółkę przychodów z działalności gospodarczej, dlatego też mogą być rozpoznawane jako koszty podatkowe w rozumieniu przepisu art. 15 ust. 1 updop (nie zostały one też ujęte w katalogu zawartym w art. 16 ust. 1 updop). Należy przy tym zaznaczyć, że muszą być one racjonalne co do zasady i co do wielkości, a także odpowiednio udokumentowane. Wydatków tych jednak nie można powiązać z konkretnym przychodem osiągniętym w konkretnym roku podatkowym, dlatego też stanowią one koszty inne niż bezpośrednio związane z przychodem, których moment potrącenia został uregulowany w art. 15 ust. 4d updop.
(Interpretacja Dyrektora IS w Warszawie z dnia 11.08.2011 r. (sygn. IPPB5/423-458/11-2/IŚ))
Podstawa prawna:
- art. 15 ust. 1, ust. 4d i ust. 4e ustawy z 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz.U. z 2000 r. nr 54, poz. 654 ze zm.).
Andrzej Malinowski
prawnik specjalizujący się w prawie podatkowym
Czy jesteś pewien, że koszty uzyskania przychodu w Twojej firmie są wyliczone poprawnie?
Ile razy zastanawiałeś się, co możesz w nie wliczyć?
Czy jesteś w stanie przewidzieć wszystkie podatkowe konsekwencje księgowań w Twojej firmie? Czy VAT jest odliczony poprawnie?
Czy Twoje wyliczenia są zgodne z ustawą o rachunkowości?
Teraz otrzymasz praktyczną pomoc: „Koszty w firmie”
To gotowe i praktyczne rozwiązania problemów dotyczących rozliczania kosztów w firmie z punktu widzenia 3 dziedzin:
Ile razy zastanawiałeś się, co możesz w nie wliczyć?
Czy jesteś w stanie przewidzieć wszystkie podatkowe konsekwencje księgowań w Twojej firmie? Czy VAT jest odliczony poprawnie?
Czy Twoje wyliczenia są zgodne z ustawą o rachunkowości?
Teraz otrzymasz praktyczną pomoc: „Koszty w firmie”
To gotowe i praktyczne rozwiązania problemów dotyczących rozliczania kosztów w firmie z punktu widzenia 3 dziedzin:
- podatków dochodowych,
- VAT
- ustawy o rachunkowości
Korzystając z "Kosztów w firmie", otrzymasz dostęp do gotowych rozwiązań rzeczywistych problemów podatkowych, z jakimi borykają się osoby prowadzące księgowość. Praktyczne porady opisują, jak postępować w określonych przypadkach i poprawnie kwalifikować wydatki jako koszty uzyskania przychodu z punktu widzenia podatków dochodowych, VAT i rachunkowości. Dzięki "Kosztom w firmie" nie będziesz musiał szukać rozwiązań w trzech różnych publikacjach!
http://www.kosztywfirmie.pl/obce/
Źródło:
