Zwrot poniesionych przez Twoją firmę nakładów na ulepszenie wynajmowanego środka trwałego nie podlega VAT.
Poniesione przez Ciebie wydatki powinieneś zaklasyfikować jako tzw. inwestycje w obcym środku trwałym. Zwrot tych nakładów inwestycyjnych, który nastąpi po zakończeniu umowy między Wami jest jednym ze sposobów rozliczenia tej umowy. Jeżeli więc ulepszyłeś wynajętą nieruchomość, to właściciel może - w braku odmiennej umowy albo zatrzymać ulepszenia za zapłatą sumy odpowiadającej ich wartości w chwili zwrotu (tak jak w Twoim przypadku) albo żądać od Ciebie przywrócenia stanu poprzedniego (art. 676 kc). Pamiętaj także, że VAT podlegają wyłącznie czynności wymienione w art. 5 uptu. Moim zdaniem dokonana przez Twoją firmę inwestycja w obcym środku trwałym nie jest towarem w rozumieniu uptu. Oznacza to, że zwrot nakładów inwestycyjnych - jako czynność cywilnoprawna dokonywana w celu realizacji roszczeń przewidzianych w art. 676 kc - nie mieści się w katalogu czynności podlegających VAT. Ulepszenie cudzego środka trwałego nie jest także moim zdaniem świadczeniem usług, ponieważ nie łączy Cię z kontrahentem węzeł obligacyjny, który zobowiązywałby jednego z Was do spełnienia świadczenia polegającego na zachowaniu się w określony sposób, a drugiego zaś np. do zapłaty umówionej ceny.
Oznacza to, że zwrot poniesionych przez Ciebie nakładów ulepszających wynajmowaną nieruchomość nie jest czynnością wymienioną w art. 5 uptu, a zatem nie podlega opodatkowaniu tym podatkiem. Moje stanowisko potwierdza m.in. orzeczenie NSA z 28 marca 2003 r. (sygn. akt I SA/Wr 1486/2000), które wprawdzie odnosi się do poprzedniego stanu prawnego, ale jest również aktualne w odniesieniu do obecnie obowiązującej uptu.
Jeżeli więc po zakończeniu umowy dokonasz rozliczenia poczynionych nakładów ulepszających nieruchomość, to czynności tej nie powinieneś dokumentować fakturą VAT. Zdarzenie to powinieneś za to udokumentować dokumentem źródłowym - zgodnym z przepisami o rachunkowości - które dla rozrachunków z kontrahentami przewidują dokumenty w postaci rachunków i not.
Podstawa prawna: art. 2 pkt 6, art. 5 ust. 1 ustawy o VAT; art. 676 kc.
Czy wiesz, że możesz popełniać błędy, rozliczając VAT, nawet o tym nie wiedząc! Sprawdź, co może zakwestionować fiskus i nie ryzykuj! Zamów „Serwis Podatkowy VAT” już teraz!
Źródło:
