Zwrot akcyzy nadpłaconej przy przywozie samochodów

W dniu 19 lipca br. weszła w życie ustawa o zwrocie nadpłaty w podatku akcyzowym zapłaconym z tytułu nabycia wewnątrzwspólnotowego albo importu samochodu osobowego. Przewiduje ona możliwość zwrotu nadpłaconej akcyzy osobom, które dokonały wewnątrzwspólnotowego nabycia albo importu samochodu osobowego. Dotyczy to akcyzy zapłaconej od samochodów osobowych starszych niż dwuletnie, nabytych w okresie od 1 maja 2004 r. do 30 listopada 2006 r.

Ustalenie jednolitych zasad zwrotu nadpłaty akcyzy jest skutkiem wyroku ETS (w sprawie C-313/05). Wynika z niego, że przepisy o podatku akcyzowym (w ówczesnym brzmieniu) powodowały, iż samochody osobowe sprowadzone wewnątrzwspólnotowo po 1 maja 2004 r., były opodatkowane wyższym podatkiem akcyzowym od sprzedawanych samochodów już zarejestrowanych w Polsce. Było to niezgodne z art. 90 TWE.

Komu przysługuje zwrot?

Zwrot nadpłaty podatku przysługuje podatnikowi podatku akcyzowego, który nabył wewnątrzwspólnotowo samochód osobowy albo dokonał importu takiego samochodu. Dotyczy to samochodów sprowadzonych do Polski (w okresie od 1 maja 2004 r. do 30 listopada 2006 r.) po upływie 2 lat kalendarzowych od daty ich produkcji, licząc rok produkcji jako pierwszy rok kalendarzowy.

Przepisy ustawy mają także zastosowanie do postępowań wszczętych i niezakończonych przed dniem jej wejścia w życie.

Natomiast podatnicy, którzy już wcześniej otrzymali niekorzystne dla siebie decyzje organów celnych lub otrzymali zwrot akcyzy w wysokości niższej niż ta, która wynika z ustawy, mogą ubiegać się o wznowienie postępowania. W takich jednak przypadkach pamiętać należy, że odpowiedni wniosek o wznowienie postępowania można złożyć tylko w terminie miesiąca od dnia wejścia w życie ustawy, tj. do 19 sierpnia 2008 r. Wynika to z art. 4 ustawy o zwrocie nadpłaty w podatku akcyzowym.

Przy składaniu wniosku o zwrot nadpłaty podatnicy nie mają obowiązku składania korekty deklaracji AKC-U.

Ile do zwrotu?

Ustawa o zwrocie nadpłaty w podatku akcyzowym określa zasady zwrotu nadpłaty, a także sposób obliczenia części podatku akcyzowego podlegającego zwrotowi.

Kwota podatku do zwrotu stanowi różnicę kwoty akcyzy obliczonej zgodnie z zasadami obowiązującymi przed 1 grudnia 2006 r. (stawki zależne od wieku samochodu) oraz kwoty podatku akcyzowego obliczanego według stawki akcyzy wynoszącej 13,6% dla samochodów osobowych o pojemności silnika powyżej 2000 cm³ oraz 3,1% dla pozostałych, z uwzględnieniem wartości rynkowej pojazdu.

Wysokość kwoty do zwrotu ustala się na podstawie następującego wzoru:

Z = a - n

gdzie:

Z - to kwota nadpłaty,

a - akcyza zapłacona z tytułu nabycia wewnątrzwspólnotowego albo importu samochodu osobowego,

n - akcyza zawarta w cenie samochodu osobowego zarejestrowanego na terytorium kraju, ustalana odpowiednio:

• dla samochodów osobowych o pojemności skokowej silnika powyżej 2000 cm³, zgodnie z wzorem:
   
  n = (średnia wartość rynkowa samochodu : 1,22 : 1,136) × 0,136
   
• dla pozostałych samochodów osobowych, zgodnie z wzorem:
   
  n = (średnia wartość rynkowa samochodu : 1,22 : 1,031) × 0,031

Zwrot nadpłaty przysługuje, gdy wartość wyrażona literą Z jest liczbą większą od zera.

Jak można zauważyć, do wyliczenia kwoty zwrotu akcyzy bierze się pod uwagę średnią wartość rynkową samochodu zarejestrowanego na terytorium kraju, podobnego do samochodu nabytego wewnątrzwspólnotowo albo importowanego, od którego zapłacono podatek akcyzowy. Samochód podobny, to samochód tej samej marki, modelu, roku produkcji oraz - jeżeli jest to możliwe do ustalenia - wyposażenia, o przybliżonym stanie technicznym.

Na potrzeby dokonania zwrotu za średnią wartość samochodu osobowego przyjęto wartość samochodu ustalaną na podstawie notowanej na rynku krajowym średniej ceny zarejestrowanego na terytorium kraju samochodu osobowego tej samej marki, modelu, roku produkcji, wyposażenia. Przy czym wartość tę ustala się w miesiącu powstania obowiązku podatkowego, a jeżeli ta data nie jest możliwa do ustalenia, to w miesiącu zapłaty akcyzy.

Przy czym należy dodać, że wyliczona we wniosku przez podatnika kwota nadpłaty zostanie sprawdzona przez urząd celny.

Przykład

Podatnik sprowadził z Niemiec do Polski samochód o pojemności skokowej silnika 1.600 cm³. Średnia wartość rynkowa tego samochodu to 10.000 zł.

(10.000 zł : 1,22 : 1,031) × 0,031 = 246 zł (akcyza, która jest zawarta w cenie samochodu zarejestrowanego na terytorium kraju).

Gdy podatnik zadeklarował wartość samochodu, od której zapłacił akcyzę w wysokości 500 zł, to kwota do zwrotu wyniesie: 254 zł (500 zł - 246 zł).

Przykład

Podatnik sprowadził z Niemiec do Polski samochód o pojemności skokowej silnika powyżej 2000 cm³. Średnia wartość rynkowa tego samochodu to 20.000 zł.

(20.000 zł : 1,22 : 1,136) × 0,136 = 1.963 zł (akcyza, która jest zawarta w cenie samochodu zarejestrowanego na terytorium kraju).

Gdy podatnik zadeklarował wartość samochodu, od której zapłacił akcyzę w wysokości 3.500 zł, to kwota do zwrotu wyniesie: 1.537 zł (3.500 zł - 1.963 zł).

Ile odsetek?

W przypadku zwrotu nadpłaty oprocentowanie przysługuje za okres od dnia powstania nadpłaty:

• do dnia jej zwrotu - pod warunkiem złożenia przez podatnika wniosku o zwrot nadpłaty w okresie od dnia 1 maja 2004 r. do 30. dnia po dniu wejścia w życie ustawy (tj. do dnia 18 sierpnia 2008 r.),
   
• do 30. dnia od dnia wejścia w życie ustawy - jeżeli wniosek o zwrot nadpłaty został złożony po upływie 30 dni od dnia wejścia w życie ustawy.

Przykład wniosku o zwrot nadpłaconej akcyzy

Źródło: