Podatnik, który nie wie, jak zastosować niejasny i nieprecyzyjny przepis prawa podatkowego w praktyce, może zwrócić się o wyjaśnienie do urzędu skarbowego. Za tym, że warto to uczynić, przemawia fakt, że wydana interpretacja wiąże organy aparatu skarbowego, a pytającemu daje ochronę przed negatywnymi skutkami zmiany stanowiska fiskusa. Do opisywania swoich wątpliwości prawno-podatkowych zniechęca natomiast to, że może się to skończyć kontrolą. Tym, którzy zdecydują się jednak wystąpić do urzędu skarbowego z wnioskiem o interpretację, przyda się kilka wskazówek, jak go napisać.
Po pierwsze: pytaj tylko w swojej sprawie
Z wnioskiem o interpretację podatkową może wystąpić podatnik, płatnik, następca prawny podatnika oraz osoba trzecia, np. wspólnik spółki osobowej, członek zarządu spółki z o.o. czy były małżonek podatnika. Z kręgu wnioskodawców wykluczeni są zatem ci, którzy przed rozpoczęciem działalności gospodarczej chcieliby rozwiać wątpliwości, jak stosować niejasne przepisy prawa podatkowego. Poza tym wniosek musi dotyczyć indywidualnej sprawy pytającego - nie kogoś innego. Jeśli o wydanie interpretacji zwróci się podmiot nieuprawniony, jego wniosek pozostanie bez odpowiedzi. Urząd skarbowy wyda postanowienie o jego odrzuceniu.
Należy przy tym pamiętać, że nie warto pisać wniosku o interpretację w sprawie, która jest już przedmiotem zainteresowania organu podatkowego, urzędu kontroli skarbowej czy sądu administracyjnego. Urząd skarbowy nie wyjaśni bowiem, jak stosować przepisy prawa podatkowego w sprawie, w której toczy się postępowanie podatkowe, kontrolne lub sądowo-administracyjne.
Po drugie: opisz stan faktyczny
We wniosku o interpretację najważniejsze są dwie rzeczy: opis stanu faktycznego, w związku z którym pojawiły się wątpliwości prawno-podatkowe oraz stanowisko pytającego w tej sprawie. Nie wolno jednak zapomnieć i o innych elementach. Pisząc wniosek o wydanie interpretacji podatkowej, należy zacząć od wskazania kto (dane wnioskodawcy), kiedy (miejscowość i data sporządzania pisma) i do kogo (właściwy organ podatkowy) go wnosi. Dopiero później można przystąpić do opisywania stanu faktycznego sprawy.
Sytuacja przedstawiana jako tło wątpliwości prawno-podatkowych może dotyczyć zarówno konkretnego zdarzenia, które zaistniało przed wystąpieniem o wydanie interpretacji, jak i zdarzenia hipotetycznego. Urząd skarbowy nie jest bowiem ani uprawniony, ani zobowiązany do tego, aby sprawdzać, czy opisana we wniosku sytuacja miała miejsce czy nie. Należy jednak mieć na uwadze, że opisując sytuację mającą wydarzyć się w przyszłości czy dopiero planowaną, nie wolno używać trybu warunkowego. Jeśli podatnik o tym zapomni, urząd skarbowy odrzuci jego wniosek. Interpretacja wydana w sprawie, która jeszcze nie zaistniała będzie jednak wiążąca tylko wtedy, gdy przedstawiony w niej stan faktyczny rzeczywiście się ziści, a stan prawny nie zmieni się.
Po trzecie: zajmij korzystne stanowisko
Opis stanu faktycznego to nie wszystko, co musi się znaleźć we wniosku o interpretację. Należy w nim również zawrzeć własny pogląd na sprawę budzącą wątpliwości. Stanowisko to musi być konkretne i jednoznaczne. Nie można przedstawić kilku, wykluczających się poglądów na daną sprawę.
Najlepiej zaprezentować stanowisko jak najbardziej dla siebie korzystne. Dlaczego? Urząd skarbowy ma zasadniczo 3 miesiące na udzielenie odpowiedzi, czyli na wydanie postanowienia interpretacyjnego. Jedynie w sprawach skomplikowanych termin ten może być przedłużony do czterech miesięcy. Bezczynność urzędnika zobowiązanego do wyjaśnienia zakresu stosowania niejasnych przepisów podatkowych oznacza milczącą aprobatę dla stanowiska przedstawionego przez podatnika we wniosku. Jest ono automatycznie uznawane za właściwe, a organy aparatu skarbowego są nim związane. Dobrze więc, jeśli jest to stanowisko korzystne z punktu widzenia wnioskodawcy.
Po czwarte: nie zapomnij o opłacie
Po opisaniu stanu faktycznego sprawy i zaprezentowaniu swojego stanowiska wniosek należy podpisać i nakleić znaki opłaty skarbowej w wysokości 5 zł. Jeśli do wniosku są dołączane załączniki, za każdy z nich trzeba zapłacić 0,50 zł w znakach opłaty skarbowej.
Wniosek gotowy. Można go wysłać listem poleconym lub zanieść osobiście do urzędu skarbowego. A jeśli mimo wszystko o czymś się zapomni? Nie należy tym się przejmować. Urząd skarbowy wezwie bowiem do uzupełnienia wniosku, np. wniesienia opłaty skarbowej, przedstawienia wyczerpującego stanu faktycznego czy skonkretyzowania stanowiska w sprawie. Na usunięcie uchybień wnioskodawca będzie miał 7 dni.
Przykład wniosku o wydanie interpretacji podatkowej
| Ireneusz Nowakowski ul. Miła 11 66-400 Gorzów Wlkp. NIP: 599-001-01-01 |
Gorzów Wlkp., dnia 4.02.2005 r. Naczelnik Urzędu Skarbowego |
|
Wniosek o wydanie interpretacji podatkowej Na podstawie art. 14a ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2005 r. nr 8, poz. 60) zwracam się z wnioskiem o udzielenie pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu stosowania prawa podatkowego w mojej sprawie. Stan faktyczny sprawy Spółka z o.o. będąca w stanie upadłości od września 2004 roku ma zaległości podatkowe z tytułu podatku dochodowego za 1999 rok. Syndyk oferuje do nabycia z wolnej ręki nieruchomość należącą do tej spółki. Pytanie Czy nabywca nieruchomości w postępowaniu upadłościowym (z wolnej ręki) odpowiada za długi podatkowe spółki z o.o. będącej w stanie upadłości?
Stanowisko w sprawie pytającego W myśl przepisów starego prawa upadłościowego (Dz. U. z 1991 r. nr 118, poz. 512 ze zm.) - nieobowiązującego od 1 października 2003 r., ale stosowanego w sprawach, w których ogłoszono upadłość przed tą datą - w przypadku kupna nieruchomości z wolnej ręki nabywca odpowiada za należności podatkowe upadłego stosownie do przepisów podatkowych. Stosowne przepisy znajdują się w Ordynacji podatkowej (Dz. U. z 2005 r. nr 8, poz. 60). Zgodnie z art. 112 Ordynacji podatkowej nabywca odpowiada za długi podatkowe przedsiębiorcy wtedy, gdy nabywa składniki majątku tego przedsiębiorcy warte co najmniej 15.300 zł, związane z prowadzoną przez niego działalnością gospodarczą i które w świetle ustawy o rachunkowości można traktować jako aktywa trwałe. Nieruchomość oferowana przez syndyka spełnia te warunki. Nowe prawo upadłościowe (Dz. U. z 2003 r. nr 60, poz. 535 ze zm.) nie zawiera jednak przepisu stanowiącego, że organ podatkowy może przenieść odpowiedzialność za długi podatkowe przedsiębiorcy będącego w stanie upadłości na nabywcę nieruchomości należącej do tego przedsiębiorcy, kiedy nieruchomość ta została sprzedana z wolnej ręki. Uważam więc, że podmiot, który nabywa w postępowaniu upadłościowym nieruchomość z wolnej ręki nie odpowiada za długi podatkowe spółki będącej w stanie upadłości. W sprawie opisanej powyżej nie toczy się postępowanie podatkowe, kontrola podatkowa oraz postępowanie przed sądem administracyjnym. |
||
Podstawa prawna: art. 14a, 14b § 3 ustawy z dnia 29.08.1997 r. - Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2005 r. nr 8, poz. 60).
Gazeta Podatkowa Nr 115 z dnia 2005-02-14
