Czasami zamiast samych życzeń wysyłamy kosz słodyczy. w którym nie rzadko można również znaleźć butelkę dobrego wina czy koniaku. I tu zaczyna się problem. Organy skarbowe, słysząc słowo „alkohol pod choinkę”, dostają gęsiej skórki.
Kartki świąteczne z logo - w koszty
Wysyłanie kartek świątecznych ma na celu wywrzeć pozytywny wizerunek u kontrahenta, co w opinii niektórych organów skarbowych stanowi wydatek reprezentacyjny (takie stanowisko wskazał Świętokrzyski Urząd Skarbowy, 5 sierpnia 2004r., RO/436/147/2004, RO/436/190/2004, czy Pierwszy Wielkopolski Urząd Skarbowy w Poznaniu, 26 wrzesień 2007 r., ZD/4061-157/2/07). Należy jednak podkreślić, że wysyłanie kartek świątecznych stało się ogólnie przyjętym zwyczajem biznesowym, standardem działań marketingowych i promocyjnych. Zatem można uznać, że wydatek ten stanowi koszt uzyskania przychodów i nie powinien być on kwestionowany przez organy skarbowe.
Podatnik ma również prawo odliczenia podatku VAT, naliczonego z tytułu zakupu kartek świątecznych i co ważne - zakładając że wartość rynkowa kartki nie przekracza 10 zł netto - nie musi naliczać podatku z tytułu jej wysyłki do kontrahenta.
Jeżeli kartka będzie posiadała logo firmy, rozliczenie jej w kosztach ułatwia tym bardziej argument o zakwalifikowaniu wydatku jako działania reklamowego.
Prezenty i wino - reprezentacja czy marketing?
Zdecydowanie lepiej będzie przekazać kontrahentowi kosz z własnymi produktami, jako działanie reklamowe, niż kupić dla niego kosz słodyczy lub butelkę wina. Tylko działania marketingowe, reklamujące produkt własny, pozwolą wliczyć wydatek w koszty. Skrzynka wina nie stanowi zakupu reklamowego, a jej wartość nie może zostać ujęta w kosztach podatkowych.
Co więcej, od tego roku problemem stał się podatek VAT naliczany z tytułu przekazania prezentów. Wartość kosza słodyczy z butelką wina często przekracza 100 zł powodując, że wymagane jest wystawienie faktury wewnętrznej i naliczenie podatku VAT.
Omijając podatek VAT, przedsiębiorcy korzystają z usług zewnętrznych firm marketingowych, zajmujących się działaniami promocyjnymi - przekazaniem towarów. Odliczyć VAT będzie można z tytułu usługi firmy zewnętrznej, a nie z tytułu zakupu prezentów. VAT nie zostanie naliczony.
U kontrahenta kosz świąteczny czy butelkę wina powinny być rozliczone jako przychód podlegający opodatkowaniu. Jest to bowiem nieodpłatne świadczenie na jego rzecz. Jednak uwaga - jeżeli wartość świadczenia reklamowego lub marketingowego na rzecz kontrahenta nie przekracza jednorazowo wartości 200 zł, wartość tych prezentów pozostaje zwolniona z podatku. Nie dotyczy to tylko prezentów na rzecz osób zatrudnionych oraz osób, z którymi łączy przekazującego stosunek cywilnoprawny.
Jak wskazała Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach w interpretacji z 12 października 2010 r. (IBPBII/1/415-616/10/BJ) działań w postaci przekazania alkoholu nie traktuje się jako działań marketingowych lub promocyjnych, lecz jako typowe działania reprezentacyjne, mające na celu ustalenie określonego, pozytywnego wizerunku firmy. W przypadku takiego prezentu przychód wystąpi niezależnie od tego, jakiej wartości alkohol przekazany będzie na rzecz kontrahenta.
Co ważne, nie ma znaczenia, czy alkohol jest elementem większego świadczenia, np. kosza świątecznego, czy też jest jedynym prezentem na rzecz przedsiębiorcy. W obu przypadkach należy go uznać za przychód uzyskującego oraz wykreślić z kosztów u obdarowującego. Wyjątkowo takie działania mogą być podjęte przez producentów trunków, którzy przekazują je jako próbki lub egzemplarze reklamowe swojego produktu.
Może konkurs świąteczny, a może premia świąteczna?
Nagrody przekazywane w konkursie są oczywistym działaniem marketingowym i można je zaliczać do kosztów, należy jednak zadbać o prawidłowy regulamin. Konkurs dla stałych odbiorców, w którym wszyscy uczestnicy wygrywają, nie nosi znamion konkursu, lecz jest typowym przekazaniem nieodpłatnym.
Zwolnione są z podatku również towary uzyskane w związku ze świąteczną sprzedażą premiową. Akcje takiej sprzedaży obejmują również akcje wymiany punktów na nagrody czy akcje związane z prezentem w związku z tytułu uzyskania określonej kwoty zakupów (np. kup u nas za 300 zł, kubek w prezencie).
W tym wypadku skrzynka wina mogłaby być prezentem świątecznym w związku z konkursem organizowanym na rzecz klientów. Prezent konkursowy może być kosztem organizującego konkurs świąteczny.
 | Potrzebujesz więcej informacji o podatkach? Skorzystaj z naszego Niezbędnika przedsiębiorcy i podatnika |
Trudniej jednak wykazać, że u zwycięzcy wystąpił przychód - zwolnieniu podlega bowiem wartość wygranych w konkursach i grach organizowanych i emitowanych (ogłaszanych) przez środki masowego przekazu (prasa, radio i telewizja) oraz konkursach z dziedziny nauki, kultury, sztuki, dziennikarstwa i sportu, a także nagród związanych ze sprzedażą premiową - jeżeli jednorazowa wartość tych wygranych lub nagród nie przekracza kwoty 760 zł. Zwolnienie od podatku nagród związanych ze sprzedażą premiową nie dotyczy jednak przekazań na rzecz podatnika w związku z prowadzoną przez niego pozarolniczą działalnością gospodarczą, stanowiących przychód z tej działalności.
Organizujący konkurs musi też pamiętać o podatku VAT - jeśli nagrody przybierają postać prezentów o małej wartości podatek nie wystąpi. W przypadku przeciwnym - od przekazania nagrody przekazujący zapłaci VAT. Prezenty o małej wartości to przekazywane przez podatnika jednej osobie towary:
- o łącznej wartości nieprzekraczającej w roku podatkowym kwoty 100 zł, jeżeli podatnik prowadzi ewidencję pozwalającą na ustalenie tożsamości tych osób;
- których przekazania nie ujęto w ewidencji, jeżeli jednostkowa cena nabycia towaru w kwocie netto bez podatku, a gdy nie ma ceny nabycia, jednostkowy koszt wytworzenia, określone w momencie przekazywania towaru, nie przekraczają 10 zł.
Zobacz także
VAT od prezentów świątecznych może być kosztem podatkowym
Nic nie stoi na przeszkodzie, by podatek naliczony z tytułu przekazania towaru rozliczyć w kosztach uzyskania. Nie ma znaczenia, czy dany wydatek rozliczyliśmy w kosztach oraz czy mieliśmy prawo odliczyć VAT od zakupu. Naliczenie VAT było obciążeniem podatkowym przedsiębiorcy, a więc możliwe jest ustalenie kosztów z tego tytułu. Kosztem jest bowiem podatek należny:
- w przypadku przekazania lub zużycia przez podatnika towarów lub świadczenia usług na potrzeby reprezentacji i reklamy,
- od nieodpłatnie przekazanych towarów, w przypadku gdy wyłącznym warunkiem ich przekazania jest uprzednie nabycie przez otrzymującego towarów lub usług od przekazującego w określonej ilości lub wartości.
Nie ma natomiast ograniczeń w przypadku odliczania podatku VAT od alkoholu nabytego celem reprezentacji i reklamy. Nawet jeśli wina czy wódki nie zaliczy się do kosztów podatkowych, można odliczać VAT od takich zakupów .
Piotr Szulczewski
Analityk Bankier.pl
p.szulczewski@bankier.pl
