Zwolnione czynności
Wyłączone ze zwolnienia zostały następujące czynności:- działalność lombardów, z wyłączeniem usług świadczonych przez banki,
- usługi polegające na oddaniu w odpłatne użytkowanie rzeczy ruchomej,
- usługi doradztwa finansowego (PKWiU ex 67.13.10-00.20),
- usługi doradztwa ubezpieczeniowego oraz wyceny dla towarzystw ubezpieczeniowych (PKWiU ex 67.20.10-00.20-00.30), z wyjątkiem świadczonych przez zakład ubezpieczeń w rozumieniu przepisów o działalności ubezpieczeniowej
oraz świadczonych w tym zakresie przez podmioty działające w imieniu i na rzecz zakładu ubezpieczeń, - usługi ściągania długów oraz faktoringu,
- usługi zarządzania akcjami, udziałami w spółkach lub związkach, obligacjami i innymi rodzajami papierów wartościowych, z wyjątkiem wymienionych wart. 43 ust. 1 pkt 12,
- usług przechowywania akcji, udziałów w spółkach lub związkach, obligacji i innych
rodzajów papierów wartościowych, z wyjątkiem wymienionych w art. 43 ust. 1 pkt 12, - transakcji dotyczących dokumentów ustanawiających tytuł własności, i) transakcji dotyczących praw w odniesieniu do nieruchomości.
Usługi pośrednictwa finansowego sklasyfikowane w grupowaniu PKWiU 65
Usługi pośrednictwa finansowego sklasyfikowane w grupowaniu PKWiU 65 obejmują usługi pośrednictwa pieniężnego (PKWiU 65.1) oraz usługi pośrednictwa finansowego pozostałe (PKWiU 65.2).Usługi pośrednictwa pieniężnego w całości podlegają zwolnieniu z podatku VAT. W grupowaniu tym sklasyfikowane są usługi świadczone przez bank centralny polegające na; pozyskiwaniu funduszy w formie depozytów, nadzorze nad operacjami bankowymi, zarządzaniu państwowymi rezerwami, emisji i zarządzaniu pieniądzem krajowym. Grupowanie to obejmuje również usługi świadczone przez banki komercyjne, pocztę państwową oraz inne instytucje specjalistyczne w zakresie pośrednictwa walutowego, udzielania kredytów przeznaczonych na bieżące zakupy i przyjmowania depozytów.
Usługi pośrednictwa finansowego pozostałe
Sklasyfikowane są w grupowaniu PKWiU 65.2 obejmują pośrednictwo pieniężne inne niż prowadzone przez instytucje pieniężne. W grupowaniu tym sklasyfikowane są:- usługi leasingu finansowego - PKWiU 65.21,
- usługi udzielania pożyczek świadczone poza systemem bankowym - PKWiU 65.22, czyli: usługi pożyczek hipotecznych świadczone poza systemem bankowym, usługi pożyczek konsumpcyjnych świadczone poza systemem bankowym z zastosowaniem kart kredytowych jak również bez stosowania kart kredytowych oraz pozostałe usługi udzielania pożyczek poza systemem bankowym np. usługi lombardowe; według Polskiej Klasyfikacji Działalności do grupowania tego zalicza się również faktoring, niektóre opinie wydawane przez GUS klasyfikują w tym grupowaniu również usługi pośrednictwa w obrocie wierzytelnościami, obrót wierzytelnościami w cudzym imieniu, organizowanie kompensat bezgotówkowych i windykację, usługi w zakresie pośrednictwa finansowego pozostałe, gdzie indziej niesklasyfikowane - PKWiU 5.23, czyli: usługi funduszy inwestycyjnych (powierniczych) zamkniętych oraz mieszanych, usługi funduszy inwestycyjnych lokujących środki w nieruchomościach, usługi holdingów finansowych, usługi w zakresie obrotu papierami wartościowymi na własny rachunek, np. zakup wierzytelności na rachunek własny i następnie jej odsprzedaż lub windykację od dłużnika. Z usług sklasyfikowanych w tym grupowaniu (65.2) ze zwolnienia z VAT wyłączone są: leasing finansowy, usługi ściągania długów oraz faktoringu, działalność lombardów z wyjątkiem usług lombardowych świadczonych przez banki, usługi zarządzania akcjami, udziałami w spółkach lub związkach, obligacjami i innymi rodzajami papierów wartościowych oraz usługi przechowywania akcji, udziałów w spółkach lub związkach, obligacji i innych rodzajów papierów wartościowych, z wyjątkiem wymienionych w art. 43 ust. 1 pkt 12, tj. usług zarządzania:
- funduszami inwestycyjnymi i zbiorczymi portfelami papierów wartościowych
- w rozumieniu przepisów o funduszach inwestycyjnych,
- portfelami inwestycyjnymi funduszy inwestycyjnych, o których mowa powyżej lub ich częścią,
- ubezpieczeniowymi funduszami kapitałowymi w rozumieniu przepisów o działalności ubezpieczeniowej,
- otwartymi funduszami emerytalnymi w rozumieniu przepisów o organizacji i funkcjonowaniu funduszy emerytalnych, a także Funduszem Gwarancyjnym utworzonym na podstawie tych przepisów,
- pracowniczymi programami emerytalnymi w rozumieniu przepisów o pracowniczych programach emerytalnych,
- obowiązkowym systemem rekompensat oraz funduszem rozliczeniowym utworzonymi na podstawie przepisów prawa o publicznym obrocie papierami wartościowymi, a także innymi środkami i funduszami, które są gromadzone lub tworzone w celu zabezpieczenia prawidłowego rozliczenia transakcji zawartych w obrocie na rynku regulowanym w rozumieniu tych przepisów albo w obrocie na giełdach towarowych w rozumieniu przepisów o giełdach towarowych, przez partnera centralnego, agenta rozrachunkowego lub izbę rozliczeniową w rozumieniu przepisów o ostateczności rozrachunku w systemach płatności i systemach rozrachunku papierów wartościowych oraz zasadach nadzoru nad tymi systemami,
narodowymi funduszami inwestycyjnymi w rozumieniu przepisów o narodowych funduszach inwestycyjnych oraz ich prywatyzacji (zwolnienie na mocy § 8 ust. 1 pkt 9 rozporządzenia z 27 kwietnia 2004 r, w sprawie VAT).
Usługi lombardowe
Działalność lombardowa polega na pożyczaniu pieniędzy pod zastaw. Klient korzystający z pożyczki lombardowej może odzyskać przedmiot zastawu po dokonaniu zwrotu pożyczonej kwoty wraz z prowizją naliczoną przez właściciela lombardu. Usfugi lombardu podlegają zwolnieniu tylko w przypadku, gdy świadczone są przez banki. Pozostałe usługi lombardowe podlegają opodatkowaniu według stawki 22%.W sytuacji, gdy pożyczka lombardowa nie zostanie spłacona w określonym w umowie terminie, rzecz będąca zabezpieczeniem tej pożyczki przechodzi na własność banku (lombardu) i wystawiana jest do sprzedaży. Pomimo iż sprzedaż rzeczy przewłaszczonych dokonywana jest w związku z prowadzoną działalnością lombardową, to nie można jej traktować jako usługi finansowej podlegającej zwolnieniu z VAT. Sprzedaż zastawionych przedmiotów jest działalnością handlową i podlega opodatkowaniu według stawki właściwej dla sprzedawanego towaru.
Factoring
Faktoring jest to usługa polegająca na skupie wierzytelności handlowych z tytułu dostaw towarów i usług, w wyniku której faktor przejmuje finansowanie zbywcy w zakresie określonym tą usługą. Umowa faktoringu jest umową nienazwaną w prawie cywilnym i można ją częściowo przyrównać do innych umów występujących w Kodeksie cywilnym takich jak: umowa komisu, pożyczki, sprzedaży praw majątkowych czy zmiany wierzyciela. Przedmiotem umowy faktoringu nie jest typowy skup wierzytelności, ale usługa zapewniająca, że skup ten będzie miał miejsce po wystąpieniu określonych w umowie warunków, Wynagrodzeniem z tytułu usługi faktoringu jest prowizja płacona faktorowi przez zbywcę wierzytelności, lub też prowizja, która stanowi różnicę między ceną nabycia wierzytelności a spłaconą wartością wierzytelności.W teorii i praktyce rozróżnia się tzw. faktoring właściwy (pełny) oraz faktoring niewłaściwy (niepełny). Faktoring właściwy występuje wtedy, gdy faktor przejmuje ryzyko wypłacalności dłużnika, a usługa polega w zasadzie na zakupie pojedynczej wierzytelności, z przejęciem ryzyka, ale bez świadczenia dodatkowych usług. W przypadku faktoringu właściwego, z chwilą zbycia wierzytelności cała odpowiedzialność z tytułu niewypłacalności dłużnika przeniesiona zostaje na faktora. Z faktoringiem niewłaściwym mamy do czynienia wtedy, gdy w wyniku umowy faktorowi przysługuje prawo do zwrotnego zbycia wierzytelności na rzecz przedsiębiorcy. Tak więc w przypadku faktoringu właściwego ryzyko niewypłacalności dłużnika obciąża faktora, natomiast przy faktoringu niewłaściwym ryzyko to ciąży na przedsiębiorcy.
Usługi faktoringu właściwego oraz niewłaściwego wyłączone zostały ze zwolnienia i podlegają opodatkowaniu według stawki 22%.
Usługi ubezpieczeniowe oraz funduszów emerytalno-rentowych bez gwarantowanej prawnie opieki socjalnej - PKWiU 66. W grupowaniu tym sklasyfikowane są usługi ubezpieczeń na życie (posagowe, na wypadek śmierci, zaopatrzenia dzieci), usługi funduszów emerytalno-rentowych polegające na zapewnieniu renty dożywotniej po przejściu na emeryturę, usługi związane z zarządzaniem funduszem emerytalno-rentowym, działalność pracowniczych funduszy.
Podstawa prawna: Ustawa o podatku od towarów i usług (Dz.U z 2004 Nr. 54, poz 535 z póź zm)
Źródło:
