Opodatkowanie wypłat z ZFŚS
Według art. 21 ust. 1 pkt 67 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (dalej: ustawa o PIT), jeżeli wartość rzeczowych świadczeń otrzymywanych przez pracownika z ZFŚS nie przekracza rocznie kwoty 380 złotych, to takie świadczenie nie podlega opodatkowaniu. Na mocy nowelizacji ustawy o PIT katalog świadczeń zwolnionych z PIT poszerzył się o świadczenia pieniężne. Nowe zwolnienie ma zastosowanie do dochodów uzyskanych od 1 stycznia 2009 r. Co jednak w sytuacji, gdy wartość świadczenia przekroczy roczny limit? W tym wypadku pracodawca będzie zobowiązany do pobrania i odprowadzeni podatku dochodowego od nadwyżki. Opodatkowaniu, bez względu na wartość, nadal podlegają bony, talony i inne znaki uprawniające do wymiany na towary lub usługi.
Warto dodać, że zgodnie art. 21 ust. 1 pkt. 26 ustawy o PIT z opodatkowania podatkiem dochodowym zwolnione są zapomogi z tytułu indywidualnych zdarzeń losowych, klęsk żywiołowych, długotrwałej choroby lub śmierci do wysokości nieprzekraczającej w roku podatkowym kwoty 2280 zł. Zwolnienie dotyczy również dopłaty do:
- wypoczynku zorganizowanego przez podmioty prowadzące działalność w tym zakresie, w formie wczasów, kolonii, obozów i zimowisk, w tym również połączonego z nauką, pobytu na leczeniu sanatoryjnym, w placówkach leczniczo-sanatoryjnych, rehabilitacyjno-szkoleniowych i leczniczo-opiekuńczych, oraz
- przejazdów związanych z tym wypoczynkiem i pobytem na leczeniu - dzieci i młodzieży do lat 18 - niezależnie od wysokości tych świadczeń. O tym z kolei stanowi art. 21 ust. 1 pkt. 78 ustawy.
Nowelizacja ustawy o PIT wprowadziła także zwolnienie podatkowe dla zapomóg związkowych wypłacanych z funduszy zakładowej lub międzyzakładowej organizacji związkowej jej członkom, do wysokości nieprzekraczającej w roku podatkowym kwoty 638 zł. To zupełnie nowa ulga i nowy limit.
| Świadczeń socjalnych nie zalicza się do podstawy wymiaru składek w zakresie ubezpieczeń społecznych i zdrowotnych. |
Należy też podkreślić, że warunkiem skorzystania z ulgi jest wydatkowanie środków funduszu zgodnie z celem jego utworzenia. Fundusz ma służyć działalności socjalnej pracodawcy. Wartość świadczenia powinna być uzależniona od indywidualnej sytuacji każdego pracownika.
Limity w zakresie obowiązku prowadzenia ksiąg podatkowych oraz ryczałtu ewidencjonowanego
Obowiązek prowadzenia ksiąg rachunkowych ustala się na podstawie przychodu netto ze sprzedaży towarów, produktów i operacji finansowych za poprzedni rok obrotowy. Limit zwalniający z tego obowiązku określa ustawa z dnia 29 września 1994 r. o rachunkowości (Dz.U. z 1994 r. Nr 121, poz. 591) oraz ustawa o PIT. Obecnie jest to 1.200.00 euro, co po przewalutowaniu daje nam kwotę 5.067.120 zł. Zgodnie bowiem z art. 3 ust. 3 ustawy o rachunkowości i art. 24a ust. 6 ustawy o PIT kwotę limitu 1.200.00 euro przelicza się na złote, po średnim kursie ogłoszonym przez Narodowy Bank Polski na dzień 30 września roku poprzedzającego rok obrotowy (podatkowy). Tego dnia średni kurs euro wynosił 4,2226 zł. Dla przypomnienia, do 22 sierpnia 2008 roku górna granica przychodu objęta zwolnieniem wynosiła 800.000 euro.
Reasumując, do prowadzenia ksiąg rachunkowych zobligowane są te podmioty, które uzyskały w poprzednim roku podatkowym (obrotowym) przychody równe lub wyższe od kwoty limitu.
Podobnie jak tym roku, tak w roku następnym limit dla ryczałtu wyniesie 150.000 euro. Dla wyliczenia kwoty w polskiej walucie stosuje się takie same zasady jak przy wyliczaniu limitów dla PIT i CIT. Średni kurs euro 1 października 2009 roku wyniósł 4,2228, to oznacza, że w 2010 roku limit dla ryczałtu ewidencjonowanego będzie o 126.800 zł wyższy i wyniesie 633.420 zł.
Warto dodać, że niezależnie od przewidywanych przychodów, każdy rozpoczynający działalność gospodarczą może jako formę opodatkowania wybrać ryczałt. Jeżeli nie wybierze tej formy opodatkowania będzie zobowiązany do prowadzenia podatkowej księgi przychodów i rozchodów. Kolejna okazja na zmianę formy opodatkowania nadarzy się w styczniu.
Nowy obowiązek płatnika i likwidacja podwójnej zaliczki
25 września 2009 r. Sejm opowiedział się za przyjęciem nowych przepisów w zakresie rocznego rozliczenia podatkowego pracownika. Uznał, że taki obowiązek powinien spoczywać z urzędu na pracodawcy. Zgodnie z nowelą płatnik musiałby na wniosek podatnika ująć w rocznym zeznaniu ulgę prorodzinną i internetową, a także przekazać 1 proc. na wybraną przez pracownika organizację pożytku publicznego. Zmiany obejmą również zasady rozliczania nadpłat wynikających z zeznań składanych przez pracodawców.
Nowe regulacje miały obowiązywać od 1 stycznia 2010 r., jednak w wyniku poprawki poselskiej ustawa wejdzie w życie z początkiem 2011 roku. Oznacza to, że póki co rewolucji w PIT nie będzie, a zeznania za 2009 r. będą składane na dotychczasowych warunkach.
Podobnie stało się z pomysłem likwidacji podwójnej zaliczki na podatek dochodowy. Obecnie przedsiębiorcy płacą podatek za grudzień wraz z zaliczką listopadową. W ten sposób udzielają budżetowi państwa swoistego kredytu. Nowelizacje przepisów ustaw o podatkach dochodowych miały to zmienić. Płatność za grudzień miała być przesunięta na styczeń następnego roku. Jednak w ostatniej chwili Sejm przegłosował nowelizację i nowe przepisy zaczną obowiązywać dopiero za rok.
Skala podatku dochodowego i koszty uzyskania przychodu
W 2010 roku nadal będą obowiązywały te same progi podatkowe.
Skala podatkowa
| Podstawa obliczenia podatku w złotych | Podatek wynosi | |
| ponad | do | |
|
| 85.528 | 18% minus kwota zmniejszająca podatek 556 zł 02 gr |
| 85.528 |
| 14.839 zł 02 gr + 32% nadwyżki ponad 85.528 zł |
Nie zmienią się również: koszty uzyskania przychodów i tzw. ulga zmniejszająca podatek.
Koszty uzyskania przychodu
| Z jednego stosunku pracy | Miesięcznie | 111 zł 25 gr |
| Rocznie | 1.335 zł | |
| Z kilku stosunków pracy | Nie może przekroczyć rocznie | 2.002 zł 05 gr |
| Z jednego stosunku pracy dla dojeżdżających | Miesięcznie | 139 zł 06 gr |
| Rocznie | 1.668 zł 72 gr | |
| Z kilku stosunków pracy dla dojeżdżających | Nie może przekroczyć rocznie | 2.502 zł 56 gr |
Ulga zmniejszająca podatek
| Kwota zmniejszająca podatek | Miesięczna | 46 zł 33 gr |
| Roczna | 556 zł 02 gr | |
| Roczny dochód niepowodujący obowiązku zapłaty podatku | 3 091 zł | |
Podsumowanie
Podobnie jak w przypadku ustawy o podatku dochodowym, niektóre przepisy ustawy o PIT zaczęły obowiązywać już w maju 2009 roku. Nie są to może zmiany fundamentalne, których należałoby spodziewać się po deklaracjach rządzących, niemniej mają one wymiar pozytywny.
Z jednej strony można cieszyć się, że nowy obowiązek płatnika został przesunięty na 2011 rok, co daje pracodawcom więcej czasu na przygotowanie się do wejścia nowych regulacji, z drugiej jednak – jeszcze przez rok przedsiębiorcy będą kredytowali budżet państwa. Oby był to ostatni rok.
Paweł Wachowski
p.wachowski@firma.bankier.pl
» Zmiany w podatku PIT 2011
» Od 2011 obowiązuje wyższy VAT - przeprogramuj kasę fiskalną
» PKWiU 2011: Nowe zasady definiowania towarów i usług
