Prowadzę działalność gospodarczą, KPiR, VAT. Przedmiotem działalności jest serwis internetowy o charakterze dziennikarskim, nie jest to sklep internetowy. Planuję rozdać upominki czytelnikom mojego serwisu internetowego. Będą to produkty kulinarne związane z jego tematyką (kulinarną). Nabywane produkty do rozdawania jako upominki zostaną przeze mnie nabyte w ramach kompensaty. Będą to oleje spożywcze, w związku z tym VAT na nie wynosi 7%. Tymczasem ja w ramach kompensaty wystawiam fakturę VAT na usługę reklamową ze stawką VAT 22%.
Pytanie 1: czy prowadząc serwis internetowy (nie trudnię się sprzedażą detaliczną ani w ogóle handlem żywnością, serwis ma jedynie charakter reklamowo-dziennikarski) mogę zaliczyć w koszty nabycie takich produktów spożywczych jak wymienione wcześniej oleje i rozdawać je jako upominki? Dodam, że oleje nie wymagają specjalnego przechowywania ani traktowania, są bowiem zapakowane w firmowe opakowania.
Pytanie 2: Czy nie ma przeciwwskazań do takiej „nierównej” pod względem VAT-u kompensaty?
W myśl przepisu art. 22 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych kosztem uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu uzyskania przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 23 tej ustawy. W świetle powyższego, organ podatkowy ma obowiązek uznać konkretny wydatek za koszt uzyskania przychodów, jeżeli podatnik spełni jednocześnie następujące warunki:
- faktycznie poniesie wydatek, który nie został wymieniony w katalogu kosztów zawartych w art. 23 ustawy, nie uznanych za koszty poniesione w celu uzyskania przychodu,
- wykaże związek tego kosztu z uzyskanym lub racjonalnie spodziewanym przychodem, z tym że nieosiągnięcie zamierzonego przychodu nie jest podstawą do wykluczenia danego kosztu z kategorii kosztów podatkowych,
- przedstawi dowód umożliwiający obiektywną ocenę, że okoliczności dotyczące powstania tego wydatku faktycznie miały miejsce - na gruncie bowiem ustaw o pdop, zaistnienia zdarzeń gospodarczych nie domniemywa się; konieczne jest wykazanie ich faktycznego zaistnienia.
Niespełnienie któregoś z powyższych warunków pozbawia podatnika możliwości zaliczenia poniesionego faktycznie wydatku do kosztów uzyskania przychodów.
Odnosząc powyższe do przedstawionego stanu faktycznego należy wskazać, iż jeśli nieodpłatna dystrybucja upominków ma w zamyśle zwiększenie Pana przychodów z działalności reklamowej, to niewątpliwe wspomniane wydatki będą mogły zostać zaliczone do kosztów uzyskania przychodu. Przy czym jak to wskazano powyżej nawet, jeśli rozdawanie upominków nie przyniesie zamierzonego efektu to nie wyklucza to możliwości wliczenia ich do kosztów podatkowych.
Odpowiadając na pytanie, czy możliwe jest potrącenie (kompensata) w razie wierzytelności opodatkowanych zróżnicowaną stawką podatku VAT, należy stwierdzić, że przepisy Kodeksu cywilnego – w szczególności art. 498 – nie przewidują takiego warunku wykluczającego. Zgodnie bowiem z art. 498 § 2 Kodeksu cywilnego potrącone wierzytelności umarzają się nawzajem do wysokości wierzytelności niższej. Nadto. potrąceniu ulegają wierzytelności w wartości brutto w rozumieniu ustaw podatkowych.
Mając powyższe na uwadze, jeżeli w Pana ocenie dystrybucja upominków może chociażby potencjalnie przynieść zwiększenie przychodów, to ten wydatek będzie mógł zostać zaliczony do kosztów podatkowych. Jeśli chodzi o możliwość potrącenia, to biorąc pod uwagę, iż potrącenie obejmuje wierzytelności w wysokości brutto, nie ma przeszkód aby strony go dokonały, nawet w sytuacji zróżnicowanej stawki podatku VAT.
Konrad Purski, radca prawny, partner w Rosicki Purski Warulik Ecdf Kancelaria Prawna
Niniejszy tekst stanowi informację prawną na podstawie przedstawionego pytania i nie jest opinią prawną oraz nie stanowi usługi świadczenia pomocy prawnej. Autorzy nie składają żadnych wyraźnych lub dorozumianych gwarancji w zakresie przedstawionej informacji, w tym w szczególności nie ponoszą odpowiedzialności z tytułu jakiejkolwiek decyzji lub działania (zaniechania) podjętego na jej podstawie.
