Zmiany w podatku VAT, których okres wejścia w życie był odroczony

Zmiana kwoty limitu zwolnienia od podatku VAT oraz powrót do zwolnienia od podatku VAT

W roku 2011 nastąpił wzrost limitu podmiotowego zwolnienia od podatku VAT z kwoty 100 tys. zł obowiązującej w 2010 r. do kwoty 150 tys. zł. Zgodnie z przepisem art. 2 ust. 1 ustawy z dnia 2 grudnia 2009 r. o zmianie ustawy o podatku od towarów i usług (Dz.U. z 2009 r., Nr 215, poz. 1666) Kwotę, o której mowa w art. 113 ust. 1, dla 2010 r. przyjmuje się w wysokości 100 tys. zł.

Przykład nr 1

Podatnik, którego obrót w 2011 r. nie przekroczy kwoty 150 tys. zł, będzie mógł korzystać ze zwolnienia od podatku VAT.

Zastosowanie znajdzie tutaj przepis art. 113 ust. 1 ustawy VAT, który stanowi, że „zwalnia się od podatku podatników, u których wartość sprzedaży opodatkowanej nie przekroczyła w poprzednim roku podatkowym kwoty 150 tys. zł. Do wartości sprzedaży nie wlicza się kwoty podatku.”

Przykład nr 2

Podatnik dokonał w 2011 r. następującej sprzedaży:

• sprzedaż towarów i usług opodatkowanych stawką 23% (netto): 70 tys. zł
• sprzedaż towarów i usług opodatkowanych stawką 8% (netto): 50 tys. zł
• sprzedaż towarów będących środkami trwałymi w firmie: 30 tys. zł
• sprzedaż towarów i usług zwolnionych od podatku: 10 tys. zł
  

w/w podatnik w roku 2011 będzie mógł korzystać ze zwolnienia od podatku VAT.

Zgodnie z art. 113 ust. 2 ustawy VAT „do wartości sprzedaży, o której mowa w art. 113 ust. 1, nie wlicza się odpłatnej dostawy towarów oraz odpłatnego świadczenia usług zwolnionych od podatku, a także towarów, które na podstawie przepisów o podatku dochodowym są zaliczane przez podatnika do środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych podlegających amortyzacji.

Uwaga! Z w/w zwolnień nie mogą niestety skorzystać wszyscy podatnicy

Zgodnie z art. 113 ust. 13 ustawy VAT „zwolnień, o których mowa w ust. 1 i 9 [art. 113], nie stosuje się do importu towarów i usług, wewnątrzwspónotowego nabycia towarów, dostawy towarów, dla której podatnikiem jest ich nabywca oraz podatników:

• dokonujących dostaw:
  - wyrobów z metali szlachetnych lub z udziałem tych metali,
  - towarów opodatkowanych podatkiem akcyzowym, z wyjątkiem energii elektrycznej (PKWiU 35.11.10.0) i wyrobów tytoniowych w rozumieniu przepisów o podatku akcyzowym,
  - nowych środków transportu,
  - terenów budowlanych oraz przeznaczonych pod zabudowę;
• świadczących usługi prawnicze oraz usługi w zakresie doradztwa, a także usługi jubilerskie;
• niemających siedziby lub miejsca zamieszkania na terytorium kraju.”
  

Przykład nr 3

Podatnik w 2010 r. przekroczył kwotę zwolnienia od VAT w wysokości 100 tys. zł, natomiast nie przekroczył kwoty 150 tys. zł.

W w/w przypadku podatnik będzie mógł w roku 2011 skorzystać ze zwolnienia od podatku VAT. Zastosowanie znajdzie tutaj przepis art. 2 ust. 4 ustawy z dnia 2 grudnia 2009 r. o zmianie ustawy o podatku od towarów i usług (Dz.U. Z 2009 r., Nr 215, poz. 1666): „W 2011 r. podatnicy, u których łączna wartość sprzedaży opodatkowanej w 2010 r. była wyższa niż 100.000 zł i nie przekroczyła 150 tys. zł, mogą skorzystać ze zwolnienia od podatku od towarów i usług, pod warunkiem pisemnego zawiadomienia o tym zamiarze naczelnika urzędu skarbowego w terminie do dnia 15 stycznia 2011 r.

Przykład nr 4

Podatnik rozpoczynający działalność gospodarczą w 2010 r. zrezygnował ze zwolnienia od podatku VAT. Do końca 2010 r. podatnik nie przekroczył obrotów w wysokości 100 tys. zł, w proporcji do okresu prowadzonej działalności gospodarczej.

w/w podatnik nie będzie miał prawa wyboru zwolnienia od podatku VAT w 2011 r. Będzie mógł wybrać zwolnienie od podatku VAT najwcześniej dopiero od dnia 1 stycznia 2012 r. pod warunkiem, że jego obroty w 2011 r. nie przekroczą kwoty 150 tys. zł.

Zgodnie z art. 113 ust. 11 ustawy VAT, „podatnik, który utracił prawo do zwolnienia lub zrezygnował z tego zwolnienia, może nie wcześniej niż po upływie roku, licząc końca roku, w którym utracił prawo do zwolnienia lub zrezygnował z tego zwolnienia, ponownie skorzystać ze zwolnienia, o którym mowa w ust. 1 (art. 113). W przykładzie nr 4 nie znajdzie też zastosowania przepis art. 2 ust. 5 ustawy z dnia 2 grudnia 2009 r. o zmianie ustawy o podatku od towarów i usług (Dz.U. z 2009 r., Nr 215, poz. 1666) Podatnicy rozpoczynający w 2010 r. działalność gospodarczą u których łączna wartość sprzedaży, w proporcji do okresu prowadzonej działalności gospodarczej, przekroczyła 100 tys. zł i nie przekroczyła 150 tys. zł, mogą skorzystać ze zwolnienia od podatku od towarów i usług, pod warunkiem pisemnego zawiadomienia o tym zamiarze naczelnika urzędu skarbowego w terminie do dnia 15 stycznia 2011 r.

Powyższe potwierdzają również wyjaśnienia ministerstwa finansów na ten temat: http://www.mofnet.gov.pl/_files_/podatki/vat_i_akcyzowy/informacje/info_na_www__zwolnienie_podmiotowe.pdf

Zmiana dotycząca określania miejsca świadczenia usług

Zgodnie z art. 8 pkt 2 ustawy z dnia 23 października 2009 r. o zmianie ustawy o podatku od towarów i usług (Dz.U. z 2009 r., Nr 195, poz. 1504) dopiero od dnia 1 stycznia 2011 r. wejdzie w życie art. 28 g ustawy VAT. Zgodnie z art. 28 g ust. 1 ustawy VAT „miejscem świadczenia usług wstępu na imprezy kulturalne, artystyczne, sportowe, naukowe, edukacyjne, rozrywkowe lub podobne, takie jak targi i wystawy, oraz usług pomocniczych związanych z usługami wstępu na imprezy, świadczonych na rzecz podatnika, jest miejsce, w którym te imprezy faktycznie się odbywają.

W okresie do dnia 31 grudnia 2010 r. w przypadku świadczenia usług w dziedzinie kultury, sztuki, sportu, nauki, edukacji, rozrywki, oraz podobnych usług takich jak targi i wystawy, oraz usług pomocniczych do tych usług, w tym świadczenia usług przez organizatorów usług w tych dziedzinach, miejscem świadczenia jest miejsce, gdzie usługi są faktycznie świadczone.

Najważniejsze co wynika z powyższej zmiany to przeniesienie miejsca świadczenia (a w istocie opodatkowania) w przypadku świadczenia w/w usług na rzecz podatników, z wyłączeniem usług wstępu na imprezy związane z w/w usługami. Od 2011 r. miejscem ich świadczenia zgodnie z zasadą ogólną wyrażoną w art. 28 b ustawy VAT miejsce, w którym podatnik będący usługobiorcą posiada siedzibę lub miejsce zamieszkania.

Janusz Piotrowski, specjalista w zakresie podatku od towarów i usług, Zespół Doradców Podatkowych
Edyta Kozek, Business Development, Manager Comarch ERP

Czytaj cały Przewodnik po zmianach w VAT 2011 !!

Publikacja zawiera linki afiliacyjne.

Źródło: