Rok 2014 jest okresem największych zmian na gruncie podatku od towarów i usług. Począwszy od stycznia, przepisy dotyczące fakturowania zostały przeniesione z rozporządzenia wykonawczego bezpośrednio na grunt ustawy o VAT - jednego z najważniejszych podatkowych aktów prawnych.
Ponadto nie można zapomnieć o tym, że przekształceniu uległy regulacje dotyczące terminów wystawiania faktur, powstania obowiązku podatkowego czy chociażby podstawy opodatkowania. Jednak najbardziej rewolucyjnymi zmianami z pewnością są te dotyczące samochodów - zarówno w zakresie samego zakupu, jak i rozliczenia wydatków eksploatacyjnych. Co ciekawe, przepisy dotyczące sprzedaży samochodów osobowych wykorzystywanych w działalności w 2014 roku ulegną dwukrotnym zmianom. I to im właśnie jest poświęcony niniejszy artykuł. Szczegóły poniżej.
Sprzedaż samochodów osobowych do końca 2013 roku
Do końca 2013 roku obowiązywały w tym zakresie dwa przepisy. Pierwszym z nich był art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy o VAT, zgodnie z którym zwolnieniu z VAT podlegała dostawa towarów używanych (wykorzystywanych przez minimum 6 miesięcy), pod warunkiem, że w stosunku do tych towarów nie przysługiwało sprzedającemu prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.
ReklamaZobacz także
 |
» Rząd planuje dopłacać Polakom do zakupu nowych aut |
W sytuacji gdy samochód firmowy został zakupiony przez czynnego podatnika VAT na podstawie umowy kupna-sprzedaży, faktury VAT marża lub rachunku (dokument sprzedaży wystawiony przez podmiot zwolniony z VAT) i był następnie wykorzystywany w działalności przez okres min. 6 miesięcy (po nabyciu prawa do rozporządzania nim jak właściciel), jego sprzedaż w 2013 roku podlegała zwolnieniu z VAT. Co ważne, jeżeli samochód był użytkowany przez okres krótszy niż wskazany w ówczesnym brzmieniu ustawy, mimo spełnienia drugiego z warunków transakcję należało opodatkować stawką 23% VAT.
Prawo do zastosowania zwolnienia dawało również Rozporządzenie Ministra Finansów z dnia 4 kwietnia 2011 r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o VAT, które obowiązywało do końca 2013 roku. Zgodnie z par. 13 ust. 1 pkt 5 zwolnieniu od podatku podlegała też dostawa samochodów osobowych, przy nabyciu których podatnikowi przysługiwało prawo do odliczenia 50% lub 60% kwoty podatku, ale nie więcej niż odpowiednio 5.000 zł lub 6.000 zł. Przy czym samochód ten musiał dodatkowo spełniać definicję towaru używanego, czyli okres jego używania nie mógł być krótszy niż 6 miesięcy, licząc od dnia po nabyciu prawa do rozporządzania nim jak właściciel (w praktyce najczęściej od daty zakupu samochodu).
Sprzedaż samochodów osobowych od stycznia do marca 2014 roku
W okresie od stycznia do marca 2014 roku przedsiębiorcy również mogą skorzystać ze zwolnienia z podatku VAT przy sprzedaży samochodów. Takie prawo nadają Ustawa o podatku od towarów i usług oraz Rozporządzenie w sprawie zwolnień od podatku VAT z dnia 20 grudnia 2013 r.
Zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy o VAT zastosowanie “stawki zw” przy sprzedaży samochodu będzie możliwe jedynie wówczas, gdy zostaną spełnione łącznie dwa warunki:
● był on wykorzystywany wyłącznie na cele działalności zwolnionej od podatku,
● z tytułu jego nabycia, importu lub wytworzenia nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.
W praktyce możliwość ta dotyczy jedynie podmiotów korzystających ze zwolnienia z VAT.
Natomiast jak wynika z treści rozporządzenia (par. 3 ust. 1 pkt 20), zwolnieniu podlega, podobnie jak do końca roku 2013, sprzedaż samochodów osobowych, przy których nabyciu podatnikowi przysługiwało prawo do częściowego odliczenia VAT - 50% lub 60%, ale nie więcej niż odpowiednio 5.000 zł oraz 6.000 zł. Przy czym należy pamiętać, że wraz z początkiem roku 2014 uchylono definicję towaru używanego, a więc wymóg użytkowania samochodu przez okres minimum 6 miesięcy nie ma tutaj już znaczenia i nie wpływa na obowiązek opodatkowania.
Sprzedaż samochodu osobowego po 1 kwietnia 2014
 |
» Odliczenie 50% VAT od zakupu auta to jak samodonos |
Natomiast możliwość zastosowania zwolnienia przy częściowym odliczeniu VAT najprawdopodobniej zostanie uchylona z dniem 1 kwietnia na mocy rozporządzenia MF zmieniającego rozporządzenie w sprawie zwolnień od podatku od towarów i usług oraz warunków stosowania tych zwolnień, które znajduje się obecnie w fazie projektu (projekt z dnia 12 lutego 2014).
A więc od dnia 1 kwietnia sprzedaż samochodu osobowego, przy którego nabyciu podatnik mógł dokonać częściowego odliczenia podatku VAT naliczonego, co do zasady najprawdopodobniej będzie podlegała opodatkowaniu podstawową stawką podatku VAT - 23%.
W dalszym ciągu jednak będzie obowiązywał art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy, który nadaje prawo do zwolnienia w przypadku sprzedaży składników majątku wykorzystywanych wyłącznie na na cele działalności zwolnionej z VAT, przy nabyciu których przedsiębiorca nie miał prawa do odliczenia podatku VAT. Przy czym, jak już wcześniej podkreślano, wariant ten w praktyce obejmuje jedynie podatników korzystających ze zwolnienia z VAT.
Przy sprzedaży samochodu należy również mieć na uwadze kwestię korekty VAT naliczonego, gdy sprzedaż następuje przed upływem 60 miesięcy od zakupu (lub 12 miesięcy w przypadku, gdy wartość samochodu nie przekracza 15.000 zł). Do końca marca 2014 roku w sytuacji korzystania przy sprzedaży ze zwolnienia z VAT byłaby obowiązkowa korekta na minus jeżeli przy zakupie odliczono całość lub część VAT. Natomiast po wejściu w życie nowych przepisów ustawy i nowelizacji rozporządzenia w sprawie zwolnień z VAT mogłaby być to w niektórych przypadkach korekta na plus (dotyczy aut zakupionych po 1 kwietnia 2014 roku), czyli pozwalająca odzyskać nieodliczony przy zakupie podatek, z uwagi na to że sprzedaż musiałaby być już opodatkowana stawką 23%.
Przy sprzedaży samochodu należy również mieć na uwadze kwestię korekty VAT naliczonego, gdy sprzedaż następuje przed upływem 60 miesięcy od zakupu (lub 12 miesięcy w przypadku, gdy wartość samochodu nie przekracza 15.000 zł). Do końca marca 2014 roku w sytuacji, gdy podatnik przy sprzedaży pojazdu korzysta ze zwolnienia z VAT (samochód, przy zakupie którego przysługiwało mu częściowe odiczenie podatku 60% nie więcej niż 6000 zł), zachodzi konieczność dokonania obowiązkowej korekty na minus. Natomiast po wejściu w życie nowych przepisów ustawy i nowelizacji rozporządzenia w sprawie zwolnień z VAT mogłaby być to w niektórych przypadkach korekta na plus (dotyczy aut zakupionych po 1 kwietnia 2014 roku z 50% odliczeniem), czyli pozwalająca odzyskać nieodliczony przy zakupie podatek, z uwagi na to że sprzedaż musiałaby być już opodatkowana stawką 23%.
Angelika Borowska - specjalista ds. księgowości
wfirma.pl
