Podatek VAT
Przez towar rozumie się rzeczy ruchome, jak też różne postacie energii, budynki, budowle oraz ich części. Przez usługę rozumie się usługi wymienione w klasyfikacjach, jak też roboty budowlano – montażowe, sprzedaż praw lub udzielanie licencji i sublicencji w rozumieniu przepisów prawa własności przemysłowej, oddanie do używania wspólnego znaku towarowego albo wspólnego znaku towarowego gwarancyjnego w rozumieniu przepisów prawa własności przemysłowej, udzielanie licencji lub upoważnianie do korzystania z licencji oraz przeniesienie autorskiego prawa majątkowego w rozumieniu przepisów prawa autorskiego - w odniesieniu do programu komputerowego.
Podmioty podlegające obowiązkowi zapłaty podatku VAT
Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne nie mające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne:
1) mające siedzibę lub miejsce zamieszkania na terytorium RP, jeżeli wykonują sprzedaż towarów lub usług we własnym imieniu i na własny rachunek, w okolicznościach wskazujących na zamiar dokonywania tej czynności w sposób częstotliwy, nawet jeżeli została wykonana jednorazowo, a także wówczas, gdy czynność ta polegała na jednorazowej sprzedaży rzeczy w tym celu nabytej,
2) dokonujące czynności maklerskich, czynności wynikających z zarządzania funduszami powierniczymi, czynności wynikających z umowy agencyjnej lub zlecenia, pośrednictwa, umowy komisu lub innych usług o podobnym charakterze,
3) na których ciąży obowiązek uiszczenia cła, również w przypadku, gdy podatnik jest zwolniony od cła lub gdy została zastosowana stawka preferencyjna,
4) mające siedzibę lub miejsce zamieszkania albo pobytu za granicą, jeżeli dokonują sprzedaży towarów lub usług osobiście lub przez osobę upoważnioną albo przy pomocy pracowników bądź przy wykorzystaniu zakładu lub urządzenia służącego działalności produkcyjnej, handlowej lub usługowej,
5) będące usługobiorcami usług pochodzących z importu.
Podmioty zwolnione od obowiązku płacenia podatku VAT
1) Podatnicy, u których wartość sprzedaży towarów, a także wartość eksportu towarów lub usług nie przekroczyła łącznie w poprzednim roku podatkowym kwoty wyrażonej w złotych, odpowiadającej kwocie 10.000 EURO,
2) Podmioty opłacające podatek dochodowy w formie karty podatkowej, w zakresie działalności objętej tą formą opodatkowania.
Zwolnieniu podlega także:
· świadczenie usług wymienionych w załączniku do ustawy (są to np. usługi w zakresie: rolnictwa, edukacji, ochrony zdrowia i opieki społecznej),
· eksport usług określonych powyżej, jeżeli nie został dotrzymany warunek prowadzenia ewidencji dla celów podatku VAT,
· import towarów zwolnionych od cła na podstawie przepisów kodeksu celnego (należą do nich m.in. rzeczy stanowiące mienie przesiedleńcze, upominki),
· sprzedaż towarów używanych, także darowizny tych towarów, pod warunkiem, że w stosunku do tych towarów nie przysługiwało sprzedającemu prawo do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony.
Dużą grupę zwolnień zawiera także rozporządzenie Ministra Finansów z dnia 22.03.2002r. Są to między innymi:
- sprzedaż, z wyłączeniem eksportu – rękopisów i prac artystycznych, trumien, urn oraz usługi doradztwa rolniczego, usługi izb wytrzeźwień,
- darowizny,
- import dział sztuki,
- import usług telekomunikacyjnych.
Podstawa opodatkowania podatkiem VAT
Podstawę opodatkowania stanowi obrót, czyli kwota należna z tytułu sprzedaży towarów i usług pomniejszona o kwotę należnego podatku. Przy imporcie podstawę opodatkowania stanowi wartość towaru powiększona o cło i o podatek akcyzowy.
Stawki podatku VAT
Stosowane są następujące stawki podatku VAT:
Ř 22% - dla wszystkich towarów i usług z wyjątkiem:
Ř 3% - wyroby produkcji rolniczej oraz wyroby rękodzieła ludowego i artystycznego
Ř 7% - towary związane z gospodarką rolna i leśną, z ochroną zdrowia, wyroby przemysłu spożywczego, towary dla dzieci, książki, gazety, towary oraz usługi budowlane, przewoźnicze, gaz, energia elektryczna i cieplna.
Ř 0% - eksport towarów i usług.
Płatność podatku VAT
Podatnicy dokonujący sprzedaży w kraju obowiązani są składać w urzędzie skarbowym deklaracje podatkowe w terminie do 25 dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym powstał obowiązek podatkowy i wpłacenia w tym terminie podatku. Natomiast podatnicy sprowadzający towar z zagranicy zobowiązani są do wykazania obliczonego podatku VAT w zgłoszeniu celnym.
Podatek VAT należny a naliczony
Podatnik ma prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przy nabyciu towarów i usług, związanych ze sprzedażą opodatkowaną. Kwotę podatku naliczonego jest to suma kwot podatku określonych w fakturach stwierdzających nabycie towarów i usług, a w przypadku importu - suma kwot podatku wynikająca z dokumentu celnego.
Obniżenie kwoty podatku należnego nastąpić może nie wcześniej niż w rozliczeniu za miesiąc, w którym podatnik otrzymał fakturę albo dokument celny, i nie później niż w rozliczeniu za miesiąc następny. W przypadku importu towarów i usług terminy te ulegają zmianie w zależności od rodzaju towaru lub usługi oraz formy procedury importowej.
W przypadku, gdy podatek VAT naliczony przewyższa należny podatnik ma prawo do obniżenia o tę różnicę podatku należnego za następne okresy. W przypadku, gdy podatnik dokonywał sprzedaży towarów lub usług opodatkowanych stawką niższą niż 22%, przysługuje mu prawo do zwrotu z urzędu skarbowego różnicy.
Możliwości pomniejszenia należnego podatku VAT są ograniczone. Dotyczy to m. in. towarów i usług służących do wytworzenie wyrobów zwolnionych z podatku, samochodów o ładowności do 500kg, paliw do tych samochodów, usług noclegowych i gastronomicznych.
Ewidencja podatku VAT
Podatnicy są obowiązani do prowadzenia ewidencji dla celów podatku VAT, zawierającej dane niezbędne do określenia przedmiotu i podstawy opodatkowania, wysokość podatku należnego, kwoty podatku naliczonego obniżającego podatek należny oraz kwoty podatku podlegającej wpłacie do urzędu skarbowego lub zwrotowi z tego urzędu oraz inne dane służące do prawidłowego sporządzenia deklaracji podatkowej. W razie stwierdzenia, że podatnik wykazał kwotę zobowiązania podatkowego niższą od kwoty należnej, urząd skarbowy lub organ kontroli skarbowej określa wysokość tego zobowiązania w prawidłowej wysokości oraz ustala dodatkowe zobowiązanie podatkowe w wysokości odpowiadającej 30% kwoty zaniżenia tego zobowiązania.
Źródło:
