Minister finansów doprecyzował, jakie wydatki związane z dachem można rozliczyć w ramach ulgi termomodernizacyjnej. Z interpretacji wynika, że znaczenie ma charakter prac. Odliczeniu podlega docieplenie dachu, ale nie sama wymiana pokrycia dachowego. W praktyce dla części podatników oznacza to, że nie każdy wydatek poniesiony przy remoncie dachu pozwoli obniżyć podatek.
Minister Finansów i Gospodarki wydał interpretację ogólną, która jest próbą zamknięcia sporu o to, czy wydatki związane z dachem można rozliczyć w ramach ulgi termomodernizacyjnej. Problem nie dotyczył samej idei preferencji, lecz jej praktycznego stosowania: podatnicy i doradcy od miesięcy zmagali się z rozbieżnymi interpretacjami, a organy podatkowe raz dopuszczały odliczenie kosztów dotyczących dachu, a raz je wykluczały. Nowe stanowisko resortu porządkuje tę kwestię i stara się postawić wyraźną granicę. Ulga obejmuje docieplenie dachu, natomiast nie pozwala odliczyć wydatków na samo pokrycie czy poszycie dachowe.
Koniec rozbieżności w interpretacjach
Ulga termomodernizacyjna pozwala właścicielom i współwłaścicielom budynków mieszkalnych jednorodzinnych odliczyć od podstawy opodatkowania wydatki na materiały budowlane, urządzenia i usługi związane z przedsięwzięciem termomodernizacyjnym. Z preferencji korzystają podatnicy rozliczający PIT według skali, podatkiem liniowym, a także ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych. Warunkiem jest jednak to, by wydatki mieściły się w katalogu określonym w rozporządzeniu wykonawczym.
To właśnie na tle tego katalogu pojawiły się rozbieżności. Część interpretacji indywidualnych przyjmowała, że skoro dach jest przegrodą budowlaną, to wydatki związane z jego wymianą mogą mieścić się w uldze. Inne stanowiska wskazywały, że samo pokrycie dachowe nie służy poprawie efektywności energetycznej, lecz pełni przede wszystkim funkcję ochronną. Minister uznał więc, że konieczne jest ujednolicenie praktyki. Jak napisano w interpretacji, celem jej wydania było zapewnienie „jednolitego stosowania przepisów prawa podatkowego przez organy podatkowe”.
Jak było wcześniej?
Do końca 2024 r. przepisy rozporządzenia mówiły o materiałach wykorzystywanych do docieplenia przegród budowlanych, płyt balkonowych i fundamentów, a także o usługach docieplenia tych elementów. Dach nie był wtedy wymieniony wprost, choć w praktyce część podatników i doradców argumentowała, że można go traktować jako przegrodę budowlaną.
Od 1 stycznia 2025 r. regulacja została doprecyzowana. W katalogu materiałów i usług uprawniających do odliczenia wprost pojawiły się dachy. To jednak nie oznaczało automatycznie, że każdy wydatek związany z dachem stał się kosztem kwalifikowanym. Właśnie tę wątpliwość rozstrzyga teraz interpretacja ogólna.
Odliczenie wydatków na wymianę dachu w PIT
Resort nie kwestionuje, że dach jest przegrodą budowlaną. To ważne, bo właśnie z tego wynika możliwość odliczenia kosztów jego docieplenia. Minister Finansów potwierdził, że wydatki poniesione na docieplenie dachu materiałem izolacyjnym, który ogranicza straty ciepła przez przenikanie, mogą być objęte ulgą termomodernizacyjną. Dotyczy to także stanu prawnego sprzed 1 stycznia 2025 r., kiedy dach nie był jeszcze literalnie wymieniony w rozporządzeniu.
Jednocześnie bardzo wyraźnie oddzielono docieplenie od samego pokrycia dachowego. W interpretacji znalazło się zdanie, które przesądza o praktycznych skutkach dla podatników: „nie natomiast samo pokrycie, czy poszycie dachowe”.
Resort wyjaśnił, że poszycie dachowe nie jest materiałem izolacyjnym, nie wchodzi też w skład systemu dociepleń i nie służy wykonaniu zabezpieczenia przed zawilgoceniem w rozumieniu przepisów o uldze. Jego podstawową funkcją jest ochrona przed warunkami atmosferycznymi i zabezpieczenie kolejnych warstw konstrukcyjnych. To za mało, by uznać je za wydatek termomodernizacyjny.
Co można odliczyć, a czego nie?
W praktyce podatnik może rozliczyć wydatki na materiały izolacyjne służące dociepleniu dachu oraz usługi związane z takim dociepleniem. Nie może natomiast odliczyć kosztów samego pokrycia dachowego, jego odtworzenia czy wymiany, jeśli prace te nie mają charakteru termomodernizacyjnego, lecz remontowy.
To oznacza, że dwa podobne z pozoru zakresy robót będą miały zupełnie inny skutek podatkowy. Jeśli właściciel domu wymienia dachówkę, bo stara jest nieszczelna lub zużyta, to taki wydatek nie mieści się w uldze. Jeśli jednak równolegle wykonuje docieplenie dachu materiałem izolacyjnym poprawiającym efektywność energetyczną budynku, to ta część inwestycji może już być podstawą odliczenia.
Faktura do odliczenia ulgi termomodernizacyjnej
Kolejna kwestia poruszona w interpretacji dotyczy dokumentów uprawniających do rozliczenia wydatków w rocznej deklaracji. Remont dachu rzadko bywa dzielony na odrębne etapy dokumentowane osobnymi fakturami. Zwykle wykonawca wystawia jeden dokument obejmujący całość robót i materiałów.
W takiej sytuacji konieczne jest ustalenie kwoty wydatków kwalifikujących się do ulgi, co może wynikać z innego dokumentu wystawionego przez podatnika podatku od towarów i usług niekorzystającego ze zwolnienia od tego podatku, na podstawie którego podatnik będący inwestorem przeprowadzającym przedsięwzięcie termomodernizacyjne jest w stanie wyodrębnić wydatki na realizację przedsięwzięcia termomodernizacyjnego, uprawniające do odliczenia w ramach tej preferencji podatkowej (np. specyfikację poniesionych wydatków)" - czytamy.
Dla podatników oznacza to, że najlepiej już na etapie ustalania zakresu prac trzeba zadbać o odpowiedni opis usług i materiałów. Bez tego nawet poniesione wydatki na docieplenie mogą okazać się trudne do obrony w razie kontroli.
Sztywne granice preferencji podatkowej
Interpretacja ogólna nie rozszerza ulgi termomodernizacyjnej. Precyzuje jej granice i podkreśla, że nie każda inwestycja w dach ma charakter podatkowo premiowany. Dla części podatników będzie to zapewne rozczarowanie, bo remont dachu jest często jednym z największych kosztów przy modernizacji domu. Z punktu widzenia fiskusa liczy się jednak nie skala wydatku, lecz jego funkcja. Ulga ma wspierać poprawę efektywności energetycznej i jakości powietrza, a nie finansować każdy remont elementów budynku.
Interpretacja potwierdza, że wydatki na docieplenie dachu mogą być rozliczane w ramach ulgi, także w odniesieniu do stanu prawnego sprzed 2025 r. To ważne dla osób, które zrealizowały takie inwestycje wcześniej i obawiały się, że fiskus zakwestionuje odliczenie tylko dlatego, że dach nie był wtedy wymieniony w przepisach wprost.
Podatnicy w dalszym ciągu mogą występować o interpretację indywidualną
Jednocześnie wydanie interpretacji ogólnej nie zamyka dotychczasowych możliwości dostępnych dla podatników. Osoby, które zrealizowały inwestycje termomodernizacyjne i nie mają pewności, czy poniesione wydatki mieszczą się w katalogu uprawniającym do ulgi, nadal mogą wystąpić o wydanie interpretacji indywidualnej. Opłata za złożenie wniosku wynosi 40 zł od każdego stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego. W przypadku niekorzystnego stanowiska podatnik ma prawo zaskarżyć decyzję Dyrektora KIS do wojewódzkiego sądu administracyjnego. W przypadku wydania niekorzystnego wyroku dla podatnika ma on możliwość odwołania się do NSA.
