Sezonowa praca studenta we Francji
Jestem studentem. Podczas wakacji pracowałem legalnie w hotelu we Francji. W ciągu roku akademickiego uzyskuję także dochody z umowy zlecenia. Czy dochód uzyskany z pracy za granicą będzie podlegał opodatkowaniu w Polsce? Jeżeli tak, to w jaki sposób należy ustalić podatek z tego tytułu?Co do zasady, osoby posiadające miejsce zamieszkania w Polsce podlegają opodatkowaniu od całości swoich dochodów, bez względu na miejsce położenia źródeł tych przychodów. Zatem opodatkowaniu podlegają dochody uzyskane przez te osoby zarówno w kraju, jak i za granicą. Nie oznacza to jednak, że dochody uzyskane przez Czytelnika za granicą będą podwójnie podatkowe, tzn. raz w miejscu wykonywania pracy, tj. we Francji i drugi raz w Polsce. Celem wyeliminowania podwójnego opodatkowania omawianych dochodów zastosowanie będzie miał bowiem art. 23 umowy zawartej między Rządem Polskiej Rzeczypospolitej Ludowej a Rządem Republiki Francuskiej w sprawie zapobieżenia podwójnemu opodatkowaniu w zakresie podatków od dochodu i majątku. Zgodnie z tym przepisem, jeżeli osoba, mająca miejsce zamieszkania w Polsce, uzyska dochody z pracy we Francji, które w myśl tej umowy podlegają tam opodatkowaniu, to w Polsce dochody te będą wyłączone z opodatkowania. Będą one jednak brane pod uwagę w celu obliczenia stawki podatkowej dla opodatkowania pozostałego dochodu podlegającego opodatkowaniu, osiągniętego przez tę osobę w danym roku podatkowym. Jest to tzw. metoda wyłączenia z progresją.
Zasady ustalania podatku w omawianej sytuacji zostały określone w art. 27 ust. 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Przepis ten stanowi, iż w przypadku gdy podatnik, oprócz dochodów podlegających opodatkowaniu, osiąga również dochody z tytułu działalności wykonywanej poza terytorium Polski lub ze źródeł przychodów znajdujących się poza terytorium Polski, zwolnione od podatku na podstawie umów o unikaniu podwójnego opodatkowania lub innych umów międzynarodowych - podatek określa się w następujący sposób:
1) do dochodów podlegających opodatkowaniu podatkiem dochodowym dodaje się dochody zwolnione od tego podatku i od sumy tych dochodów oblicza się podatek według skali podatkowej,
2) ustala się stopę procentową tego podatku do tak obliczonej sumy dochodów,
3) ustaloną zgodnie z pkt 2 stopę procentową stosuje się do dochodu podlegającego opodatkowaniu podatkiem dochodowym.
Przykład
Podatnik w 2005 r. uzyskał dochód:
| w Polsce: | 27.000 zł, |
| we Francji: | 20.000 zł. |
| Suma dochodów wyniosła: | 47.000 zł. |
| Podatek obliczony wg skali podatkowej od sumy dochodów wynosi: | 9.497,28 zł, |
| 6.504,48 zł + [(47.000 zł - 37.024 zł) x 30%] = 9.497,28 zł. | |
Stopa procentowa tak wyliczonego podatku w stosunku do łącznego dochodu wynosi: 20,21%
(9.497,28 zł : 47.000 zł) x 100 = 20,21% Wyliczoną stopę procentową należy zastosować do opodatkowania dochodów uzyskanych w Polsce, czyli 27.000 zł x 20,21% = 5.456,70 zł.
Wysokość zagranicznego dochodu podlegającego opodatkowaniu
Podczas wakacji pracowałem w Holandii przy zbiorze owoców. Wiem, że uzyskane tam dochody będę musiał opodatkować w Polsce. Proszę o wyjaśnienie, w jaki sposób powinienem ustalić wartość dochodu, tzn. jaki przyjąć kurs euro do jego przeliczenia na złote?Aby dokonać rozliczenia dochodów uzyskanych z pracy za granicą, podatnik powinien przeliczyć je na złote. W tym celu należy zastosować kurs waluty z dnia otrzymania przez podatnika przychodu lub postawienia go do jego dyspozycji, ogłaszany przez bank, z którego usług korzystał podatnik, i mający zastosowanie przy kupnie walut.
W przypadku gdy wynagrodzenie wypłacane było bez pośrednictwa banku, otrzymany przychód należy przeliczyć po średnim kursie waluty z dnia uzyskania przychodu ogłaszanym przez NBP. Jeżeli bank, z którego usług korzysta podatnik, stosuje różne kursy walut obcych i nie jest możliwe zastosowanie właściwego kursu, wówczas do przeliczenia na złote przychodu uzyskanego przez podatnika również stosuje się kurs średni walut obcych z dnia uzyskania przychodu, ogłaszany przez NBP.
Warto jednocześnie zauważyć, że przed przeliczeniem przychodu na złote podatnik ma prawo pomniejszyć go o dochody wolne od podatku. Zgodnie bowiem z art. 21 ust. 1 pkt 20 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wolna od podatku jest część dochodów osób, które mają miejsce zamieszkania na terytorium Polski, przebywających czasowo za granicą i uzyskujących tam dochody ze stosunku pracy - w wysokości stanowiącej równowartość diety należnej z tytułu podróży służbowych poza granicami określonej w odrębnych przepisach dotyczących tych podróży. Zwolnienie przysługuje za każdy dzień, w którym wykonywana była praca, jednak jego wysokość nie może przekroczyć rocznie równowartości trzydziestu diet.
Dieta z tytułu podróży służbowej do Holandii wynosi 42 euro. Wobec tego przychody ze stosunku pracy osiągnięte w Holandii można pomniejszyć o 1.260 euro (42 euro x 30).
Opodatkowanie dochodów uzyskanych w Wielkiej Brytanii
Do maja 2005 r. pobierałam zasiłek dla bezrobotnych. Od czerwca 2005 r. wyjechałam do pracy w Wielkiej Brytanii. Jestem legalnie zatrudniona na podstawie umowy o pracę u brytyjskiego pracodawcy, który odprowadza od mojego wynagrodzenia podatek. W jaki sposób powinnam rozliczyć się w Polsce z podatku dochodowego od uzyskanych przeze mnie dochodów?Osoby mające miejsce zamieszkania w Polsce podlegają opodatkowaniu od całości uzyskanych dochodów, czyli również od tych osiągniętych za granicą. Jednak w kwestii opodatkowania dochodów zagranicznych zastosowanie mają odpowiednie przepisy umów w sprawie zapobieżenia podwójnemu opodatkowaniu, których stroną jest Polska. Z pytania Czytelniczki wynika, że uzyskane przez nią w Wielkiej Brytanii dochody podlegają tam opodatkowaniu. W zakresie opodatkowania tych dochodów będzie miał zastosowanie art. 23 umowy zawartej między Rządem Polskiej Rzeczypospolitej Ludowej a Rządem Zjednoczonego Królestwa Wielkiej Brytanii i Północnej Irlandii w sprawie zapobieżenia podwójnemu opodatkowaniu w zakresie podatków od dochodów i zysków majątkowych. Zgodnie z jego uregulowaniami rozliczenie dochodów uzyskanych w Wielkiej Brytanii przez osoby mające miejsce zamieszkania w Polsce będzie się odbywać według metody odliczenia proporcjonalnego. Polega ona na tym, że podatek zapłacony za granicą odlicza się od podatku obliczonego od sumy dochodów uzyskanych przez podatnika w danym roku podatkowym. Przy czym odliczenie to nie może przekroczyć tej części podatku obliczonego przed dokonaniem odliczenia, która proporcjonalnie przypada na dochód uzyskany za granicą.
Należy jednocześnie zauważyć, że w przypadku stosowania powyższej metody, podatnik po powrocie do kraju powinien wpłacić do urzędu skarbowego zaliczkę na podatek dochodowy w wysokości 19% dochodów i złożyć deklarację PIT-53. W zeznaniu rocznym podatnik będzie mógł odliczyć podatek zapłacony za granicą.
Przykład
| W 2005 r. podatnik uzyskał następujące dochody: | ||
| ze stosunku pracy w Polsce | 15.000 zł, | |
| z pracy najemnej w Wielkiej Brytanii | 25.000 zł, | |
| Przyjmijmy, że podatek zapłacony w Wielkiej Brytanii wynosi: | 6.000 zł. | |
| Łączny dochód podatnika za 2005 r.: | 40.000 zł, | |
| Podatek obliczony według skali podatkowej: | 7.397,28 zł, |
|
| 6.504,48 zł + [(40.000 zł - 37.024 zł) x 30%] = 7.397,28 zł | ||
| Podatek, który proporcjonalnie przypada na dochód uzyskany za granicą: | 4.623,30 zł | |
| (7.397,28 zł x 25.000 zł) : 40.000 zł = 4.623,30 zł. |
||
Obliczona powyżej kwota jest niższa niż podatek zapłacony za granicą. Podatnik nie może więc od podatku obliczonego według skali odliczyć całego podatku zapłaconego w Wielkiej Brytanii. Odliczeniu podlega tylko kwota 4.623,30 zł. Oznacza to, że podatek dochodowy za 2005 r. wyniesie 2.774 zł (7.397,28 zł - 4.623,30 zł = 2.773,98 zł).
autor: Agnieszka Zając
Gazeta Podatkowa Nr 173 z dnia 2005-09-05
Źródło:
