Udział w takiej imprezie wywołuje jednak określone skutki podatkowe. Organy podatkowe stoją bowiem na stanowisku, że w takim wypadku u pracownika powstaje przychód i to niezależnie od tego, czy i w jakim zakresie uczestnik imprezy faktycznie skorzystał z przewidzianych atrakcji.
foto: iStockphoto / Thinkstock
Jeszcze do niedawna zarówno organy podatkowe, jak i NSA zgodnie twierdziły, że udział pracownika w imprezie integracyjnej stanowi nieodpłatne świadczenie na jego rzecz, co w konsekwencji rzutuje na wysokość przychodu podlegającego opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych. Zgodnie bowiem z treścią z art. 11 ust. 1 ustawy o PIT przychodami są otrzymane lub postawione do dyspozycji podatnika w roku kalendarzowym pieniądze i wartości pieniężne oraz wartość otrzymanych świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych świadczeń. Trwający przez kilka lat problem nieodpłatnych świadczeń na rzecz pracownika w kontekście przychodu na gruncie ustawy o PIT, dotyczył właśnie wykładni sformułowania "otrzymanych". Nie wiadomo było bowiem czy chodzi o samą możliwość skorzystania z oferowanych na imprezie integracyjnej usług, czy też o faktyczne skorzystanie z nich.
| Zobacz także: | |
 Pij kawę z mlekiem, ale nie jedź na integrację | |
Aktualnie jednak od powyższej linii orzeczniczej pojawiają się odstępstwa. Tytułem przykładu można tu przywołać wyrok NSA z dnia 24 stycznia 2013 r. (sygn. II FSK 1064/11), w którym czytamy, że: "() użyty w art. 11 ust. 1 u.p.d.o.f., w odniesieniu do świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych świadczeń zwrot "wartość otrzymanych", odnosi się zarówno do samego faktu uzyskania takiego świadczenia, jak i jego wielkości (wartości). () Rozpatrujący niniejszą sprawę skład orzekający nie podziela natomiast stanowiska zajętego w skardze kasacyjnej, że sam fakt skorzystania z posiłków i napoi lub też nie, nie przesądza o powstaniu przychodu ze stosunku pracy, a o powstaniu przychodu przesądza fakt umożliwienia pracownikowi skorzystania z tych rzeczy oraz usług realizowanych w trakcie imprezy. Pogląd ten nie uwzględnia użytego w art. 11 ust. 1 u.p.d.o.f., w odniesieniu do świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych świadczeń, zwrotu "otrzymane", w przedstawionym wyżej rozumieniu.. Jednocześnie wskazał na błędną wykładnię prezentowaną w poprzednich wyrokach, że przedmiotem świadczenia, które uzyskują pracownicy, jest możliwość skorzystania z tychże usług, a nie ich realizacja. Powyższe stanowisko zostało także utrzymane w kolejnym wyroku NSA z dnia 20 lutego 2013 roku (sygn. II FSK 1256/11), w którym NSA stwierdził, że warunkiem koniecznym uznania świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych świadczeń za przychód, jest ich otrzymanie przez podatnika.
| »NSA: impreza integracyjna nie zawsze z podatkiem dla pracownika |
Sąd jednocześnie zgodził się z następującą tezą wynikającą z wyroku WSA we Wrocławiu od którego organ podatkowy wniósł skargę kasacyjną: "W przypadku zatem, gdy wartości świadczeń nie można przyporządkować do świadczeń uzyskiwanych przez konkretnego pracownika (jak to ma miejsce w rozpoznawanej sprawie), gdzie wysokość ponoszonych wydatków nie może być przypisana do konkretnego pracownika bez względu na to, czy skorzystał on z poczęstunku czy też nie (ewentualnie w jakim zakresie to nastąpiło), brak jest podstaw do ustalenia przychodu z tytułu świadczeń nieodpłatnych w związku z organizacją przez pracodawcę imprez integracyjnych. Nie sposób bowiem stwierdzić, czy pracownik rzeczywiście otrzymał owe świadczenie i jaka jest jego wartość. Przepis art. 11 ust. 1 u.p.d.o.f. bezwzględnie bowiem warunkuje możliwość uznania za przychód wartości nieodpłatnego świadczenia otrzymaniem tego świadczenia. Inaczej mówiąc, w przypadku świadczeń nieodpłatnych opodatkowaniu może podlegać tylko przychód rzeczywiście otrzymany, a nie możliwy do otrzymania (wartość otrzymanego świadczenia, a nie możliwość skorzystania ze świadczenia). Zatem, o przychodzie pracownika można by mówić, gdyby korzystał z postawionych do dyspozycji świadczeń, a ponadto możliwe byłoby ustalenie wartości tego świadczenia według metod określonych w u.p.d.o.f.".
Aktualny trend w orzecznictwie, bez wątpienia, należy oceniać pozytywnie. Nawet pomimo faktu, iż stanowisko organów podatkowych w tej kwestii pozostaje nadal takie samo i konsekwentnie przyjmuje, że każde nieodpłatne świadczenie bez żadnych wyjątków należy opodatkować. Pozostaje mieć jednak nadzieje, że w przyszłości podąży ono śladem orzecznictwa sądów administracyjnych i organy podatkowe zmienią swoje dotychczasowe podejście.
Justyna Zając-Wysocka
Radca prawny, Dyrektor Departamentu Doradztwa Podatkowego Małopolskiego Instytutu Studiów Podatkowych w Krakowie
Artykuł ma charakter jedynie informacyjny i stanowi publikację zainspirowaną treścią artykułów prasowych, interpretacji organów podatkowych i orzeczeń sądów administracyjnych. Nie stanowi porady ani opinii podatkowej czy prawnej w rozumieniu art. 2 ust. 1 i art. 31 ustawy o doradztwie podatkowym (Dz. U. z 1996 r. Nr 102, poz. 475, ze zm.) i jest odzwierciedleniem poglądów wyrażanych przez autorów publikacji. Małopolski Instytut Studiów Podatkowych Sp. z o.o. nie bierze odpowiedzialności za ewentualne skutki podejmowanych decyzji na ich podstawie.
