- napraw obuwia i innych artykułów skórzanych (PKWiU 52.71.10-00),
- napraw odzieży i wyrobów włókienniczych użytku domowego (PKWiU 52.74.11-00),
- napraw rowerów (PKWiU 52.74.12-00).
Stawka 7% obowiązująca do 31 grudnia 2007 r.
Na podstawie przepisów przejściowych, zawartych w art. 146 ust. 1 pkt 2 ustawy, w okresie do 31 grudnia 2007 r. stawka 7% dotyczy:- robót budowlano-montazowych oraz remontów i robót konserwacyjnych związanych z budownictwem mieszkaniowym i infrastrukturą towarzyszącą,
- obiektów budownictwa mieszkaniowego lub ich części, z wyuczeniem lokali użytkowych (przy czym stawkę tę stosować się będzie wyłącznie w odniesieniu do pierwszej dostawy budynków mieszkalnych lub lokali mieszkalnych, bowiem każda następna dostawa będzie zwolniona z VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 nowej ustawy o VAT),
- usług gastronomicznych, z wyłączeniem: sprzedaży napojów alkoholowych
o zawartości alkoholu powyżej 1,2% oraz napojów alkoholowych będących mieszaniną piwa i napojów bezalkoholowych, w których zawartość alkoholu przekracza 0,5%, jak również sprzedaży kawy i herbaty (wraz z dodatkami), napojów bezalkoholowych gazowanych, wód mineralnych, a także sprzedaży w stanie przetworzonym innych towarów opodatkowanych stawką 22%.
- sprzedaży napojów alkoholowych o zawartości alkoholu powyżej 1,2% oraz napojów alkoholowych będących mieszaniną piwa i napojów bezalkoholowych, w których zawartość alkoholu przekracza 0,5%,
- sprzedaży kawy i herbaty wraz z dodatkami, napojów gazowanych, wód mineralnych, a także sprzedaży w stanie przetworzonym innych towarów opodatkowanych stawką 22%.
Infrastruktura towarzysząca w budownictwie mieszkaniowym
Do dnia 31 grudnia 2007 r. obniżoną do wysokości 7% stawkę VAT stosuje się w odniesieniu do robót budowlano-montazowych oraz robót konserwacyjnych związanych z budownictwem mieszkaniowym i infrastrukturą towarzyszącą.Przez infrastrukturę towarzyszącą budownictwu mieszkaniowemu rozumie się:
- sieci rozprowadzające, wraz z urządzeniami, obiektami i przyłączami do budynków mieszkalnych,
- urządzenie i zagospodarowanie terenu w ramach przedsięwzięć i zadań budownictwa mieszkaniowego, w szczególności drogi, dojścia, dojazdy, zieleń i małą architekturę,
- urządzenia i ujęcia wody, stacje uzdatniania wody, oczyszczalnie ścieków, kotłownie oraz sieci wodociągowe, kanalizacyjne cieplne, elektroenergetyczne, gazowe i telekomunikacyjne jeżeli związane są z budownictwem mieszkaniowym.
W praktyce częste są przypadki, że infrastruktura towarzysząca budownictwu mieszkaniowemu jest związana zarówno z funkcjami gospodarczymi (lokale użytkowe w mieście i budynki gospodarcze na wsi), a tylko w pewnej części jest bezpośrednio związana z budownictwem mieszkaniowym. Jak w takiej sytuacji należy opodatkować taką robotę budowlaną wyjaśniło Ministerstwo Finansów w odpowiedzi z dnia 5 października 2004 r. na interpelację poselską, stwierdzając, iż: "(...) w przypadku gdy infrastruktura dotyczy zarówno infrastruktury towarzyszącej budownictwu mieszkaniowemu, jak i pozostałemu, należy dla zastosowania właściwej stawki wydzielić tę część, która związana jest z obsługą budownictwa mieszkaniowego. Rozdziału tego należy dokonać na podstawie dokumentacji projektowej oraz kosztorysowej."
Montaż okien i drzwi w obiektach budownictwa mieszkaniowego
Od 1 maja 2004 r. problematyczne było prawo do stosowania stawki 7% w przypadku, gdy producent dokonywał1 sprzedaży okien lub drzwi z montażem, przy czym te elementy stolarki budowlanej montowane były w budynkach mieszkalnych. Prace budowlano-montażowe w tych obiektach opodatkowane są według stawki 7%. Jeżeli wartość materiałów wchodzi w skład ceny usługi - preferencyjna stawka VAT dotyczy całości (materiałów i robocizny łącznie). W sytuacji jednak, gdy montaż dokonywany jest przez producenta - zarówno Urząd Statystyczny jak i Ministerstwo Finansów oraz większość urzędów skarbowych twierdziły, iż koszt montażu wliczany jest w cenę dostawy towaru, a ten (okna i drzwi) od 1 maja 2004 r. nie korzysta już ze stawki preferencyjnej lecz opodatkowany jest wg stawki 22%.Zdaniem Rzecznika Praw Obywatelskich,, wyłączenie wobec producentów montujących wyprodukowane przez siebie okna i drzwi, możliwości stosowania obniżonej stawki VAT spowodowało, że po dniu 1 maja 2004 r. podatek od towarów i usług stał się elementem konkurencyjnym na rynku krajowym, wpływa bowiem na cenę ostateczną. W związku z powyższym Rzecznik Praw Obywatelskich zwrócił się z prośbą do Ministra Finansów o ewentualne rozważenie celowości zaniechania poboru, do kwoty odpowiadającej 7%, podatku od towarów i usług należnego od tej części wartości dostawy towaru dokonanej przez producenta montującego własne wyroby, która odpowiada cenie dostarczenia okien lub drzwi i ich montażu.
Od 15 lutego 2005 r. na mocy wprowadzonych zmian do załącznika nr 1 rozporządzenia w sprawie wykonania ustawy o VAT, stawkę 7% można stosować do usług montażu okien i drzwi dokonywanych przez ich producenta w obiektach budownictwa mieszkaniowego.
Podwykonawstwo budowlane
Podstawową okolicznością przesądzającą o wysokości stawki VAT jest klasyfikacja obiektu budowlanego, którego dane roboty dotyczą. Niezależnie zatem od tego, czy roboty wykonywane są bezpośrednio przez firmę podpisującą umowę z inwestorem, czy też przez podwykonawcę, stawka pozostaje ta sama, tj. w przypadku robót wykonywanych w obiektach budownictwa mieszkaniowego - 7%. Stawka ta powinna być wykazana zarówno w fakturach wystawionych przez podwykonawcę na firmę zlecającą wykonanie robót, jak i w refakturze wystawianej przez zleceniobiorcę na inwestora.
Bezterminowość 7% stawki VAT
Na podstawie art. 41 ust. 2 ustawy o VAT stawkę 7% stosuje się do towarów i usług wymienionych w załączniku nr 3.Zgodnie z art. 41 ust. 10, na towary wymienione w pozycjach 129 do 134 załącznika nr 3 stawka 7% stosowana jest wyłącznie w przypadku dostaw dla jednostek ochrony przeciwpożarowej, przeznaczonych na cele ochrony przeciwpożarowej. W przypadku usług wymienionych w póz. 161, czyli dostawy, budowy, remontu lub przebudowy budynków mieszkalnych (PKOB 11) i ich części, z wyjątkiem lokali użytkowych, realizowanych w ramach budownictwa społecznego, stawka 7% obowiązywać będzie przy spełnieniu warunków określonych dla budownictwa społecznego na podstawie odrębnych przepisów.
Ponieważ jednak ustawa nie zawiera definicji budownictwa społecznego, stawka 7% dla robót i dostaw dotyczących budownictwa mieszkaniowego obowiązuje na podstawie art. 146 ustawy (w okresie do 31 grudnia 2007 r.). Ewentualna kontynuacja tej stawki dla budownictwa społecznego wymagać będzie sformułowania stosownej definicji.
Podstawa prawna: Ustawa o podatku od towarów i usług (Dz.U z 2004 Nr. 54, poz 535 z póź zm)
Źródło:
