Korzystanie ze zwolnienia podmiotowego wymaga, aby:
- sprzedaż opodatkowana za rok poprzedni nie przekroczyła kwoty limitu,
- sprzedaż opodatkowana w roku bieżącym nie przekroczyła wartości limitu.
Przykład
Podatnik w roku poprzednim osiągnął sprzedaż opodatkowaną w kwocie 200 tys. zł. W tym roku będzie ona niższa i wynosi jedynie 20 tys. zł. Podatnik pozostaje podatnikiem VAT.
Obliczając wartość uzyskanej sprzedaży opodatkowanej, do kwoty tej sprzedaży nie zalicza się:
- odpłatnej dostawy towarów oraz odpłatnego świadczenia usług zwolnionych od podatku,
- obrotu dotyczącego towarów, które są zaliczane przez podatnika (zgodnie z przepisami o podatku dochodowym) do środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych podlegających amortyzacji,
- w przypadku rolnika ryczałtowego – obrotu dotyczącego sprzedaży produktów rolnych, które pochodzą z prowadzonej przez niego działalności rolniczej.
| Szukasz informacji o podatku VAT? www.VAT.pl Zebrane w jednym miejscu wskaźniki, deklaracje, akty prawne i narzędzia podatkowe. Baza wiedzy podatkowej skierowana do podmiotów gospodarczych. |  |
Przykład:
Podatnik sprzedał w tym roku towarów na kwotę 20 tys. zł, wykonał usługę medyczną zwolnioną z VAT a także zbył środek trwały – samochód za kwotę 300 tys. zł. Do limitu zwolnienia podmiotowego liczyć będzie się wyłącznie 20 tys. zł, zatem podatnik nadal może korzystać ze zwolnienia.
Nie każda czynność opodatkowana jest „sprzedażą opodatkowaną”, zatem sprzedażą, która ma wpływ na przekroczenie limitu. Przez sprzedaż - rozumie się odpłatną dostawę towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju, eksport towarów oraz wewnątrzwspólnotową dostawę towarów.
Tym samym licząc limit - wśród kwot sprzedaży opodatkowanej nie ujmie się WNT, importu towarów, odpłatnego świadczenia usług, dla których miejscem opodatkowania jest inny kraj, nabycia usług lub towarów, dla których podatnikiem jest nabywca.
Przykład
Podatnik w roku podatkowym sprzedał towary za 100 tys. zł oraz wykonał usługę na nieruchomości w Belgii za 300 tys. zł. Do limitu sprzedaży wliczy wyłącznie sprzedaż towarów. Dla usług na nieruchomościach miejscem świadczenia będzie kraj, w którym położona jest nieruchomość. Stąd sprzedaż opodatkowana u podatnika równać się będzie 100 tys. zł.
UWAGA
Istnieją czynności, których wykonanie pozbawia prawa do korzystania ze zwolnienia podmiotowego od pierwszej takiej czynności, choćby limit obrotów nie został przekroczony. Istnieją również czynności, których wykonanie będzie opodatkowane VAT niezależnie, podatnik naliczy VAT od takiej czynności, a w zakresie pozostałych – będzie korzystał ze zwolnienia. Więcej »
Limit 150 tys. zł ma zastosowanie do podatników kontynuujących swoją działalność w 2011 roku i później. Jeżeli natomiast podatnik prowadzenie działalności dopiero rozpoczął w 2011r., dla obliczenia swojego limitu zwolnienia, musi on skorzystać z zasady proporcji. Więcej »
Do 2010 r. i 2011 r. mają odniesienie zasady szczególne dotyczące obliczania limitu zwolnienia podmiotowego:
- w 2010 r.: podatnik, który w 2009 r. osiągnął obrót ze sprzedaży powyżej 50 tys. zł, lecz nie przekraczający 100 tys. zł, wówczas mógł w 2010 r. korzystać ze zwolnienia podmiotowego – o ile złożył w terminie do 15 stycznia 2010 r. zawiadomienie o takim zamiarze do urzędu skarbowego;
- w 2011 r.: podatnik, którego obrót ze sprzedaży w 2010 r. był wyższy niż 100 tys. zł, ale nie przekroczył 150 tys. zł może w 2011 r. korzystać ze zwolnienia podmiotowego – o ile do 17 stycznia 2011 r. złożył zawiadomienie o takim zamiarze do urzędu skarbowego (15 stycznia 2011 r. to sobota).
Wysokość limitów umożliwiających skorzystanie ze zwolnienia podmiotowego zmieniała się w ciągu ostatnich lat:
| Kwota limitu przejścia na VAT – ustawa o VAT | Kwota limitu przejścia na VAT - w zł | Czas obowiązywania – od: |
| 150 000 zł | 150 000 zł | 01.01.2011 r. |
| 100 000 zł | 100 000 zł | 01.01.2010 r. |
| 50 000 zł | 50 000 zł | 01.01.2009 r. |
| 50 000 zł | 50 000 zł | 01.01.2008 r. |
| 10 000 euro | 39 700 zł | 01.01.2007 r. |
| 10 000 euro | 39 200 zł | 01.01.2006 r. |
| 10 000 euro | 43 800 zł | 01.01.2005 r. |
| 10 000 euro | 45 700 zł | 01.01.2004 r. |
| 10 000 euro | 40 900 zł | 01.01.2003 r. |
| 10 000 euro | 38 500 zł | 01.01.2002 r. |
| 10 000 euro | 39 800 zł | 01.01.2001 r. |
| 80 000 zł | 80 000 zł | 01.01.1995 r. |
| 1 200 000 000 zł | 1 200 000 000 zł | 01.01.1994 r. |
| 600 000 000 zł | 600 000 000 zł | 05.07.1993 r. |
Kwotę 10 tys. euro określał do 31 grudnia poprzedzającego rok podatkowy Minister Finansów w swoim rozporządzeniu. Była ona obliczana według średniego kursu euro ogłaszanego przez NBP na pierwszy dzień roboczy października poprzedniego roku podatkowego, przy czym podawano ją w zaokrągleniu do 100 zł.
Tym samym korzystano z podanych kursów euro:
| Na 2001 rok | 3,9848 |
| Na 2002 rok | 3,8491 |
| Na 2003 rok | 4,0915 |
| Na 2004 rok | 4,5685 |
| Na 2005 rok | 4,3787 |
Korzystający ze zwolnienia powinien cały czas kontrolować wielkość swojej sprzedaży opodatkowanej, czyli nie mieszczącej się w ramach czynności zwolnionych od opodatkowania. Kiedy przekroczy ustawowy limit, wówczas zwolnienie podmiotowe traci moc. Równocześnie pojawia się obowiązek podatkowy u tego podatnika, gdyż nadwyżka obrotu ze sprzedaży ponad kwotę limitu podlega opodatkowaniu. Dlatego tak ważne jest skrupulatne prowadzenie ewidencji sprzedaży VAT, która umożliwi na bieżąco szybkie sprawdzanie, czy i kiedy podatnik przekroczy limit.
Piotr Szulczewski
Analityk Bankier.pl
» Już za parę dni kasy fiskalne m.in. dla lekarzy i detektywów
» Czy nie odliczony VAT zaliczysz do kosztów uzyskania przychodów?
» Dochodzenie należności z faktur
