Jakie przekazania podlegają opodatkowaniu VAT?
Opodatkowaniu VAT podlega przekazanie przez podatnika towarów należących do jego przedsiębiorstwa na cele inne niż związane z prowadzonym przez niego przedsiębiorstwem.
Za tego typu czynności uznawane są w szczególności:
1) przekazanie lub zużycie towarów na cele osobiste podatnika lub jego pracowników, w tym byłych pracowników, wspólników, udziałowców, akcjonariuszy, członków spółdzielni i ich domowników, członków organów stanowiących osób prawnych, członków stowarzyszenia,
2) wszelkie inne przekazania towarów bez wynagrodzenia, w szczególności darowizny, pod warunkiem jednak że podatnikowi przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego od tych czynności, w całości lub w części.
Jeżeli zatem podatnik dokona ww. czynności, tzn. przekaże lub zużyje towary albo dokona nieodpłatnego przekazania towarów, np. w drodze darowizny, a przy nabyciu tych towarów nie przysługiwało mu prawo do odliczenia podatku naliczonego ani w całości, ani w części, to takie przekazanie (zużycie) nie podlega opodatkowaniu. Podatnik, który przekazuje towary, w takiej sytucji występuje faktycznie jako ich odbiorca ostateczny, konsument. Ponieważ nie odliczył VAT, ponosi ciężar ekonomiczny podatku, a więc nie ma potrzeby naliczać go ponownie, gdyż prowadziłoby to do podwójnego opodatkowania jednej dostawy towaru.
Należy zwrócić uwagę na warunek zawarty w omawianym przepisie art. 7 ust. 2 nowej ustawy o VAT: „Podatnikowi przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego od tych czynności, w całości lub w części”. Zwrot ten wskazuje precyzyjnie, że dla konieczności opodatkowania dokonanego przekazania towarów nieistotne jest to, czy podatnik fatycznie odliczył VAT naliczony, ale to, czy przysługiwało mu w tym przypadku takie prawo.
Równie istotne jest to, że za zrównane z dostawą uznawane jest przekazanie towarów należących do przedsiębiorstwa podatnika na cele inne niż związane z prowadzonym przez niego przedsiębiorstwem. Nie jest traktowane jako dostawa, a tym samym nie podlega oopodatkowaniu przekazanie towarów na cele związane z prowadzonym przez niego przedsiębiorstwem.
Jakie przekazanie towarów nie podlega opodatkowaniu VAT?
Nie każde przekazanie towarów podlega opodatkowaniu. Wymienionych powyżej zasad dotyczących opodatkowania przekazywanych towarów nie stosuje się do przekazywanych drukowanych materiałów reklamowych i informacyjnych, prezentów o małej wartości i próbek.
Zatem przekazywanie drukowanych materiałów reklamowych i informacyjnych oraz prezentów o małej wartości i próbek nie będzie podlegać opodatkowaniu bez względu na prawo do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony w całości lub w części oraz na to, czy przekazanie przez podatnika towarów należących do jego przedsiębiorstwa nastąpiło na cele inne niż związane z prowadzonym przez niego przedsiębiorstwem.
Podobnie jak w przypadku wcześniej obowiązujących przepisów nowej ustawy o VAT dotyczączych przekazania towarów, tak i obecnie - po 1 czerwca 2005 r. - pojęcia prezentów małej wartości oraz próbki są zdefiniowane w ustawie, przy czym trzeba zwrocić uwagę, że definicje te uległy nieznacznej, ale istotnej modyfikacji.
Przez prezenty o małej wartości należy rozumieć przekazywane przez podatnika jednej osobie towary:
1) o łącznej wartości nieprzekraczającej w roku podatkowym kwoty, o której mowa w art. 21 ust. 1 pkt 68a ustawy z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz.U. z 2000 r. nr 14, poz. 176 z późn. zm., dalej: updof), jeżeli podatnik prowadzi ewidencję pozwalającą na ustalenie tożsamości tych osób,
2) których przekazania nie ujęto w ewidencji, o której mowa w pkt 1, jeżeli jednostkowa cena nabycia lub jednostkowy koszt wytworzenia przekazanego towaru nie przekracza 5 zł.
Przepis art. 21 ust. 1 pkt 68a updof przewiduje zwolnienie z opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych wartości nieodpłatnych świadczeń (o których mowa w art. 20 ust. 1 updof) otrzymanych od świadczeniodawcy w związku z jego promocją lub reklamą - jeżeli jednorazowa wartość tych świadczeń nie przekracza kwoty 100 zł.
Uwaga - zwolnienie z podatku dochodowego nie ma zastosowania, gdy świadczenie jest dokonywane na rzecz pracownika świadczeniodawcy lub osoby pozostającej ze świadczeniodawcą w stosunku cywilnoprawnym (umowa o dzieło, umowa zlecenia).
W przypadku kwot wyższych wystąpi obowiązek sporządzenia deklaracji PIT-8C.
Istotny jest również z punktu widzenia przekazań pkt 68 art. 21 ust. 1 updof, zgodnie z którym wolna od podatku dochodowego od osób fizycznych jest wartość wygranych w konkursach i grach organizowanych i emitowanych (ogłaszanych) przez środki masowego przekazu (prasa, radio i telewizja) oraz konkursach z dziedziny nauki, kultury, sztuki, dziennikarstwa i sportu, a także nagród związanych ze sprzedażą premiową - jeżeli jednorazowa wartość tych wygranych lub nagród nie przekracza kwoty 760 zł. Jednakże zwolnienie od podatku nagród związanych ze sprzedażą premiową nie dotyczy nagród otrzymanych przez podatnika w związku z prowadzoną przez niego pozarolniczą działalnością gospodarczą, stanowią! ! cych przychód z tej działalności.
Próbka to niewielka ilość towaru reprezentująca określony rodzaj lub kategorię towarów, która zachowuje skład oraz wszystkie właściwości fizyczne, fizykochemiczne i chemiczne lub biologiczne towaru. Próbką jest jedynie taka ilość lub wartość przekazywanych (wręczanych) przez podatnika towarów, która nie wskazuje na działanie mające charakter handlowy.
Zatem, a contrario, jeżeli podatnik przekaże towar w ilości (lub wartości) wskazującej na cel handlowy, takie przekazanie nie będzie przekazaniem próbki, więc należy w tym przypadku stwierdzić, czy nie podlega ono opodatkowaniu VAT.
Jak przykład można przytoczyć w tym przypadku udostępnienie flakonów perfum w drogerii w formie testerów. Klienci zużywają perfumy, jednak jednorazowe zużycie nie ma w tej sytuacji z pewnością charakteru handlowego. Wyrażenie „charakter handlowy” oczywiście w tym przypadku musi być rozumiane w szczególny sposób, gdyż zasadniczo reklama ma cel handlowy. Intencją ustawodawcy było zapewne to, aby przekazanie towaru w tym przypadku nie pozwalało na nieopodatkowanie przekazania towarów w dowolnych ilościach (lub wartościach) pod pozorem przekaza! ! nia próbki, czyli prowadzenia działalności handlowej.
Tekst pochodzi z „Poradnika Podatnika”.
„Poradnik Podatnika” jako jedyna publikacja podpowiada, co zrobić, by w każdej chwili móc się powołać na opinie ekspertów a tym samym poprawnie rozliczać podatki. Daje też gwarancję, że jeśli urząd skarbowy zakwestionuje podjęte decyzje, podatnik będzie wiedział, jak się obronić.
www.poradnikpodatnika.pl
Źródło:
