| Uwaga Pamiętaj, nie wystarczy tylko obliczyć aktywa i rezerwę z tytułu podatku odroczonego. Musisz również, w celu ustalenia odroczonego podatku dochodowego wpływającego na obciążenie wyniku finansowego brutto, ustalić zmianę stanu rezerw i aktywów z tytułu odroczonego podatku dochodowego (stan końcowy pomniejszony o stan początkowy). |
Poniższy przykład pokazuje sposób ustalenia zmiany stanu rezerw i aktywów z tytułu odroczonego podatku dochodowego.
Przykład
Jednostka na dzień bilansowy 2004 r. w swoich księgach rachunkowych posiada:
- rezerwę z tytułu odroczonego podatku dochodowego: 15.000 zł
- aktywa z tytułu odroczonego podatku dochodowego: 9.000 zł
Na dzień bilansowy 2005 r. ustalono następujące stany końcowe kont (uwzględnione zostały różnice nowo powstałe oraz nierozliczone do dnia bilansowego):
- rezerwa z tytułu odroczonego podatku dochodowego: 12.000 zł
- aktywa z tytułu odroczonego podatku dochodowego: 11.000 zł
Zauważcie, że w 2005 r. wzrosły aktywa z tytułu podatku dochodowego o 2.000 zł i zmniejszyła się rezerwa z tytułu podatku dochodowego o 3.000 zł.
Wynik finansowy brutto dla roku 2005 wynosił 100.000 zł (zysk), wynik podatkowy 125.000 zł (zysk), a podatek dochodowy (wyliczony według 19% stawki) 23.750 zł.
Ewidencja księgowa na kontach, uwzględniająca powyższe dane i omawiane wyżej zmiany w aktywach i rezerwach, powinna wyglądać następująco:
1. Wzrost aktywów z tytułu odroczonego podatku dochodowego: 2.000 zł
- Wn konto "Pozostałe rozliczenia międzyokresowe" (w analityce: Aktywa z tytułu odroczonego podatku dochodowego),
- Ma konto "Podatek dochodowy i inne obowiązkowe obciążenia wyniku finansowego".
2. Zmniejszenie rezerwy z tytułu odroczonego podatku dochodowego: 3.000 zł
- Wn konto "Rezerwy"(w analityce: Rezerwa z tytułu odroczonego podatku dochodowego),
- Ma konto "Podatek dochodowy i inne obowiązkowe obciążenia wyniku finansowego".
3. Ustalenie odroczonego podatku dochodowego wpływającego na wynik finansowy brutto:
- rezerwa z tytułu odroczonego podatku dochodowego (12.000 - 15.000 ) -3.000 zł
- aktywa z tytułu odroczonego podatku dochodowego (11.000 - 9.000) 2.000 zł
- odroczony podatek dochodowy (-3.000 - 2.000) - 5.000 zł
4. Zaksięgowanie podatku dochodowego (kwota zgodna z deklaracją podatkową):
wynik podatkowy (125.000 x 19%): 23.750 zł
- Wn konto "Podatek dochodowy i inne obowiązkowe obciążenia wyniku finansowego",
- Ma konto "Rozrachunki publicznoprawne".
5. Przeksięgowanie podatku dochodowego za rok 2004 (23.750 zł) wraz z odroczonym podatkiem dochodowym (-5.000 zł) na wynik finansowy: 18.750 zł
- Wn konto "Wynik finansowy",
- Ma konto "Podatek dochodowy i inne obowiązkowe obciążenia wyniku finansowego
Odroczony podatek dochodowy wykazujesz w rachunku zysków i strat, w pozycji "Podatek dochodowy", która obejmuje zarówno podatek bieżący (do zapłaty), jak i podatek odroczony - odpowiednio litera O w wariancie kalkulacyjnym oraz litera L w wariancie porównawczym.
W bilansie aktywa i rezerwę z tytułu odroczonego podatku dochodowego ujmujesz w odpowiednich pozycjach, bez podziału na długo-i krótkoterminowe.
Aktywa z tytułu odroczonego podatku dochodowego wykazujesz w aktywach trwałych bilansu, w grupie Długoterminowe rozliczenia międzyokresowe, w poz. A.V.1 - Aktywa z tytułu odroczonego podatku dochodowego.
Rezerwę z tytułu odroczonego podatku dochodowego wykazujesz w pasywach bilansu, w grupie Rezerwy na zobowiązania, w poz. B.I.1 - Rezerwa z tytułu odroczonego podatku dochodowego.
Tekst pochodzi z „Poradnika Finansowo Księgowego”.
„Poradnik Finansowo-Księgowy” jako jedyna publikacja podpowiada, jak - w dobie wciąż zmieniającego się prawa - zyskać 100% pewności, że właściwie interpretuje się przepisy, poprawnie rozlicza finanse firmy, bezbłędnie prowadzi ewidencję księgową. Radzi też, jak to wszystko udowodnić przed urzędem skarbowym.
www.poradnikfk.pl
Źródło:
