W najnowszej interpretacji indywidualnej Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej uznał, że przekazanie środków synowi na zakup mieszkania nie stanowi realizacji własnych celów mieszkaniowych podatnika.
Podatnik zakupił działkę budowlaną z myślą o przyszłości syna. Gdy syn zdecydował się na zakup mieszkania, ojciec zaciągnął kredyt konsumpcyjny i przekazał mu środki jako darowiznę. Po sprzedaży działki, uzyskane środki przeznaczył na spłatę kredytu.
Darowizna ze środków z kredytu a ulga mieszkaniowa
W dniu 7 marca 2019 r. podatnik nabył wspólnie z żoną działkę budowlaną za kwotę 70 000 zł z zamiarem jej późniejszego przekazania synowi. W związku ze zmianą planów syna, który zrezygnował z budowy domu, podatnik 26 września 2022 r. zaciągnął kredyt konsumpcyjny na kwotę 140 000 zł. Środki te – w łącznej wysokości 146 000 zł – podatnik przekazał synowi jako darowiznę z przeznaczeniem na zakup mieszkania. 4 października 2022 r. syn zakupił mieszkanie za 180 000 zł, w którym zamieszkał z rodziną. Następnie, 21 listopada 2022 r., podatnik wraz z żoną sprzedał ww. działkę za 120 000 zł, a uzyskane środki przeznaczył na spłatę zaciągniętego dwa miesiące wcześniej kredytu.
Organ podatkowy stwierdził, że ulga mieszkaniowa przysługuje wyłącznie w przypadku wydatkowania środków na zaspokojenie własnych potrzeb mieszkaniowych podatnika. Przekazanie środków w formie darowizny na cele mieszkaniowe innej osoby, nawet bliskiego członka rodziny, nie spełnia tego warunku.
Ulga mieszkaniowa wyłącznie na „własne cele mieszkaniowe”
Zgodnie z art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o PIT, przychód ze sprzedaży nieruchomości może być zwolniony z opodatkowania, o ile zostanie wydatkowany na własne cele mieszkaniowe podatnika, w terminie do trzech lat od końca roku podatkowego, w którym nastąpiło zbycie. W przepisach określono zamknięty katalog wydatków, które uznaje się za realizację własnych celów mieszkaniowych. Należą do nich m.in.:
- zakup lokalu mieszkalnego lub gruntu,
- budowa, remont lub przebudowa własnego lokalu,
- spłata kredytu zaciągniętego przez podatnika na powyższe cele.
Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej (KIS) ocenia, iż w przedstawionej przez podatnika sytuacji:
- środki uzyskane ze sprzedaży działki nie zostały przeznaczone na nabycie własnej nieruchomości ani inne cele mieszkaniowe podatnika;
- kredyt nie został zaciągnięty na zaspokojenie własnych potrzeb mieszkaniowych, ale na sfinansowanie darowizny dla syna;
- środki ze sprzedaży działki zostały przeznaczone na spłatę kredytu konsumpcyjnego, który nie służył realizacji celów mieszkaniowych podanik, a jego syna.
Jak zauważa organ podatkowy, w związku z powyższym nie zachodzą przesłanki do zastosowania zwolnienia z art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o PIT. Przekazanie środków w formie darowizny, nawet osobie bliskiej, nie stanowi spełnienia warunku „własnych celów mieszkaniowych”.
Podatnicy planujący skorzystanie z ulgi mieszkaniowej powinni upewnić się, że wydatki są bezpośrednio związane z ich własnymi potrzebami mieszkaniowymi. Zastosowanie ulgi mieszkaniowej dotyczy wyłącznie przypadków, gdy przychód ze sprzedaży nieruchomości zostaje przeznaczony na realizację potrzeb mieszkaniowych samego podatnika. Finansowanie zakupu mieszkania przez dziecko nie spełnia tej przesłanki, nawet jeśli środki pochodzą ze sprzedaży nieruchomości pierwotnie nabytej z myślą o jego przyszłości. Darowizna – jako forma transferu środków – wyklucza bezpośredni związek wydatku z celem mieszkaniowym podatnika.
