Naprawy gwarancyjne
Udzielenie gwarancji nie jest obowiązkiem sprzedawcy ani producenta rzeczy. Jednak trudno zaprzeczyć, że gwarancja ma wpływ na konkurencyjność oferty podatnika, a co za tym idzie, jest czynnikiem wspierającym sprzedaż. Z tego względu można uznać ją za element działań marketingowych. Równocześnie gwarancja ma wpływ na postrzeganie samego podatnika - udzielając jej jest odbierany jako solidny podmiot oferujący wyroby wysokiej jakości, który w razie ich ewentualnego uszkodzenia zapewni bez dodatkowych opłat naprawę lub wymianę.
 | »Jak rozliczyć koszty wyjazdów służbowych właściciela firmy? |
Wydatki poniesione na naprawy gwarancyjne podlegają rozliczeniu w kosztach uzyskania przychodów w dacie ich poniesienia.
Wydatki na naprawy gwarancyjne należy uznać za koszty pośrednie będące kosztami funkcjonowania podatnika, których ponoszenie jest związane z prowadzeniem działalności. Oznacza to, że podlegać będą potrąceniu w dacie poniesienia (por. interpretacja indywidualna Dyrektora Izby Skarbowej w Bydgoszczy z dnia 14 lutego 2013 r., nr ITPB3/423-694/12/MK).
Gwarancja ubezpieczeniowa
W praktyce gospodarczej w pewnych branżach, w tym m.in. budowlanej, wykształciły się mechanizmy zabezpieczenia należytego wykonania umowy. Takie zabezpieczenie bardzo często przybiera formę gwarancji ubezpieczeniowej. Polega ona na tym, że zakład ubezpieczeniowy (gwarant) zobowiązuje się do wypłaty określonej kwoty na rzecz beneficjenta gwarancji (gwarantariusza) w razie zaistnienia zdarzenia wymienionego w gwarancji. Ustanowienie gwarancji ubezpieczeniowej jest czynnością odpłatną. Obejmuje ona zazwyczaj okres realizacji inwestycji (budowy) oraz wyznaczony okres po zakończeniu inwestycji.
Bez wątpienia ustanowienie takiej gwarancji wpływa na wiarygodność przedsiębiorcy będącego wykonawcą kontraktu. Trudno więc odmówić jej związku z wykonywaną przez niego działalnością gospodarczą, a co za tym idzie - możliwości rozliczenia jej wartości w kosztach podatkowych.
Wydatek na wykupienie gwarancji ubezpieczeniowej, zazwyczaj warunkującej zdobycie przez przedsiębiorcę kontraktu, podobnie jak wydatki na naprawy gwarancyjne stanowi tzw. pośredni koszt podatkowy mający wpływ na utrzymanie i zabezpieczenie źródła przychodów (por. interpretacja indywidualna Dyrektora Izby Skarbowej w Katowicach z dnia 5 marca 2012 r., nr IBPBI/2/423-1428/11/BG).
 | » Kiedy paragon wystarcza do ujęcia wydatku w kosztach? |
Przedłużenie gwarancji
Jak już zaznaczyłam na wstępie, również przedsiębiorca będący kupującym może ponosić wydatki z tytułu gwarancji. Pojawiają się one w sytuacji, gdy umowa przewiduje możliwość przedłużenia za odpłatnością okresu gwarancji.
Sama gwarancja zabezpiecza interes finansowy przedsiębiorcy, z uwagi na to, że w okresie jej obowiązywania jest on uprawniony do nieodpłatnej naprawy rzeczy, które wykorzystuje w działalności gospodarczej. Przedłużenie gwarancji na okres wykraczający poza ramy czasowe wcześniejszej umowy należy zatem uznać za działanie racjonalne i gospodarczo uzasadnione. Poniesiony na ten cel wydatek nie wykazuje co prawda bezpośredniego wpływu na uzyskanie przez podatnika konkretnego przychodu z prowadzonej działalności, ale niewątpliwie wpływa na ograniczenie kosztów związanych z ewentualną naprawą urządzenia.
Wobec powyższego, jeżeli wydatek na przedłużenie gwarancji związany jest ze składnikiem majątku wykorzystywanym na potrzeby prowadzonej działalności, to należy uznać go za koszt uzyskania przychodów (por. interpretacja indywidualna Dyrektora Izby Skarbowej w Bydgoszczy z dnia 29 kwietnia 2011 r., nr ITPB1/415-125/11/AK).
Podstawa prawna
Ustawa z dnia 26.07.1991 r. o pdof (Dz. U. z 2012 r. poz. 361 ze zm.)
Ustawa z dnia 15.02.1992 r. o pdop (Dz. U. z 2011 r. nr 74, poz. 397 ze zm.)
autor: Agata Cieśla
Gazeta Podatkowa nr 13 (1054) z dnia 2014-02-13
Koszty podatkowe w firmie - wybrane zagadnienia. Wszystko na ten temat w poradniku na GOFIN.pl
