Saksy na Wyspach - tak często wspólnym mianem Polacy określają pracę w Wielkiej Brytanii oraz Irlandii. Temat na czasie, wywołujący wiele emocji i jak wynika z sygnałów od naszych Czytelników - wciąż bardzo popularny. Z pracą za granicą - co zależy od państwa, w którym podatnik uzyskuje dochody - wiąże się lub też nie obowiązek rozliczania z polskim fiskusem. Na podstawie umów o unikaniu podwójnego opodatkowania dochody z pracy w Irlandii są w Polsce zwolnione od podatku, natomiast takie same dochody uzyskane w Wielkiej Brytanii podlegają w Polsce opodatkowaniu. W 2005 r. część Polaków pracujących na Wyspach uzyskiwało dochody z pracy zarówno w Irlandii, jak i w Wielkiej Brytanii, nie mając jednocześnie w tym okresie dochodów w Polsce. I to oni właśnie mają obiekcje: jak rozliczyć się z polskim urzędem skarbowym?
Przypomnijmy, że na naszych łamach omawialiśmy już sposób rozliczenia podatnika, który w jednym roku podatkowym osiągnął dochody z pracy w kilku państwach: w Polsce, w państwie, z którego dochody są w Polsce zwolnione od podatku oraz w państwie, z którego dochody ma obowiązek w kraju opodatkować (GP nr 26 z dn. 30.03.2006 r., str. 4). Zamieszczony tam przykład liczbowy został skonstruowany zgodnie ze stanowiskiem Ministerstwa Finansów zaprezentowanym w piśmie z dnia 23 lutego 2006 r., stanowiącym odpowiedź na nasze redakcyjne zapytanie.
Osoby, które uzyskały w danym roku podatkowym dochody wyłącznie z Anglii i Irlandii zastanawiają się, czy powinny podatek wyliczyć według przedstawionego przez Gazetę mechanizmu. Czy pomimo nieuzyskania dochodów w Polsce powinny w swoim rozliczeniu uwzględniać dochody z Irlandii do wyliczenia stopy procentowej podatku, którym są obowiązane opodatkować dochody z Wielkiej Brytanii? Czy też w takiej sytuacji dochodów tych jako zwolnionych w ogóle nie należy uwzględniać przy obliczaniu podatku od dochodów uzyskanych w Anglii?
Przyjrzyjmy się jak ustawodawca uregulował interesujące nas zagadnienie w przepisach ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Wskazują one, że jeżeli podatnik posiadający w Polsce miejsce zamieszkania, oprócz dochodów opodatkowanych osiągnął dochody z tytułu działalności wykonywanej za granicą zwolnione od podatku na podstawie umów o unikaniu podwójnego opodatkowania lub innych umów międzynarodowych - podatek określa się w następujący sposób:
1) do dochodów podlegających opodatkowaniu podatkiem dochodowym dodaje się dochody zwolnione od tego podatku i od sumy tych dochodów oblicza się podatek według skali,
2) ustala się stopę procentową tego podatku do tak obliczonej sumy dochodów,
3) ustaloną w powyższy sposób stopę procentową stosuje się do dochodu podlegającego opodatkowaniu podatkiem dochodowym (art. 27 ust. 8 ustawy o pdof).
Jak z powyższego wynika, uregulowania ustawy o pdof mówią generalnie o dochodach opodatkowanych, nie odnosząc się do miejsca ich uzyskania. Wobec powyższego, skoro dochody uzyskane w Wielkiej Brytanii nie są w Polsce od podatku zwolnione, tym samym należy ustalić stopę procentową do wyliczenia podatku od sumy dochodów z Irlandii i Wielkiej Brytanii, a następnie według tej stopy procentowej ustalić podatek od dochodów z Wielkiej Brytanii.
Ustawa o pdof wskazuje również, że jeżeli podatnik ma miejsce zamieszkania w Polsce i osiąga również dochody m.in. z pracy za granicą, a z umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania nie wynika zastosowanie opisanej powyżej metody, dochody te łączy się z dochodami ze źródeł przychodów położonych w Polsce. W tym przypadku od podatku obliczonego od łącznej sumy dochodów odlicza się kwotę równą podatkowi dochodowemu zapłaconemu w obcym państwie. Odliczenie to nie może jednak przekroczyć tej części podatku obliczonego przed dokonaniem odliczenia, która proporcjonalnie przypada na dochód uzyskany w państwie obcym (art. 27 ust. 9 ustawy o pdof). Ta sama reguła ma zastosowanie, gdy podatnik uzyskuje wyłącznie dochody z tytułu działalności wykonywanej za granicą lub ze źródeł przychodów znajdujących się za granicą (art. 27 ust. 9a updof). Co to ustawowe uregulowanie oznacza w interesującym nas przypadku?
Podatnik nie powinien w tym miejscu obliczać ponownie podatku od dochodów z Wielkiej Brytanii, gdyż został on już określony z zastosowaniem stopy procentowej. Ma on jednak prawo, zgodnie z polsko-brytyjską umową o zapobieżeniu podwójnemu opodatkowaniu, pomniejszyć podatek należny polskiemu fiskusowi o podatek zapłacony w Wielkiej Brytanii.
Prześledźmy teraz rozliczenie dochodów irlandzkich i brytyjskich na przykładzie.
Przykład
- w Irlandii (po przeliczeniu
na złote) - w wysokości 28.000 zł,
- w Wielkiej Brytanii (po przeliczeniu na złote) - w wysokości 50.000 zł, od których zapłacił tam podatek w przeliczeniu na złote równy 10.000 zł (uwaga: podana kwota jest hipotetyczna).
Krzysztof T. mający miejsce zamieszkania w Polsce, w 2005 r. osiągnął dochody z pracy w następujących państwach:
W Polsce w 2005 r. Pan Krzysztof nie osiągnął żadnych dochodów podlegających opodatkowaniu.
Zgodnie z umową o unikaniu podwójnego opodatkowania zawartą między Polską a Irlandią, w celu obliczenia podatku stosuje się metodę wyłączenia z progresją. Natomiast z umowy zawartej przez Polskę z Wielką Brytanią wynika, że należy zastosować metodę proporcjonalnego odliczenia.
W tej sytuacji obliczenie podatku należnego do zapłaty w Polsce przez Pana Krzysztofa przedstawia się następująco:
1) w pierwszej kolejności p. Krzysztof zsumuje wszystkie dochody uzyskane w 2005 r.:
28.000 zł +50.000 zł = 78.000 zł
2) od sumy dochodów obliczy podatek według skali obowiązującej w 2005 r.:
(78.000 zł - 74.048 zł) × 40% + 17.611,68 zł = 19.192,48 zł
3) następnie ustali stopę procentową podatku dzieląc podatek wyliczony w punkcie 2) przez sumę dochodów z punktu 1)
19.192,48 zł : 78.000 zł × 100) = 24,61%
4) teraz stosując wyliczoną przez siebie stopę procentową p. Krzysztof obliczy podatek należny od dochodów w Wielkiej Brytanii, z pominięciem dochodów uzyskanych w Irlandii:
50.000 × 24,61% = 12.305,00 zł
5) od obliczonego w punkcie 4) podatku odejmie następnie podatek zapłacony w Wielkiej Brytanii wynoszący po przeliczeniu na złote 10.000 zł; w omawianym przez nas przypadku odejmie go w całości bez konieczności wyliczania proporcji, gdyż w Polsce nie osiągnął żadnych dochodów:
12.305,00 zł - 10.000 zł = 2.305,00 zł
Tak wyliczona kwota będzie dla p. Krzysztofa podatkiem dochodowym za 2005 r. do zapłaty w Polsce.
Podstawa prawna: ustawa z dnia 26.07.1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000 r. nr 14, poz. 176 ze zm.).
Gazeta Podatkowa Nr 239 z dnia 2006-04-24
