2009-08-20 06:00 Źródło: Vademecum VAT
Obniżenie podstawy opodatkowania w przypadku udzielenia rabatu
Musisz wiedzieć, iż sposób rozliczania rabatów w VAT zależy przede wszystkim od tego, czy są one udzielane przed dokonaniem sprzedaży, czy też po niej. Udzielenie rabatu przed dostawą skutkuje obniżeniem podstawy opodatkowania w VAT, a w konsekwencji - zmniejszeniem ceny dostarczanych towarów i usług. W tym przypadku nie wyszczególniasz udzielonego rabatu na fakturze. Natomiast rabatami udzielanymi po dokonaniu sprzedaży są przede wszystkim reklamacje i bonifikaty, związane z wadami i zwrotami towarów. Do ich rozliczania powinieneś stosować poniższe zasady, a mianowicie w przypadku:
· Czynności, które nie są dokumentowane fakturą, a nie wystawia się w związku z nimi rachunku - dochodzi do obniżenia podstawy opodatkowania poprzez zarejestrowanie korekty w zeszycie korekt (przy sprzedaży ewidencjonowanej za pomocą kasy rejestrującej) lub bezpośrednio poprzez dokonanie odpowiedniego wpisu w ewidencji VAT.
· Czynności dokumentowanych rachunkiem - dochodzi do obniżenia podstawy opodatkowania po wystawieniu rachunku korygującego. Zauważ, iż w myśl § 17 pkt 5 rozporządzenia o fakturach VAT, za faktury uznaje się również rachunki wystawiane przez podatników nie zobowiązanych do wystawiania faktur, na zasadach określonych w tym rozporządzeniu. Oznacza to tym samym, że zasady dotyczące obniżenia podstawy opodatkowania dotyczące podatników wystawiających faktury powinno się do takich rachunków stosować odpowiednio.
· Sprzedaży dokumentowanej fakturą - dochodzi do obniżenia podstawy opodatkowania poprzez wystawienie faktury korygującej.
Pamiętaj jednak, że sama faktura korygująca nie wystarczy, by dokonać obniżenia podstawy opodatkowania - a w konsekwencji na gruncie VAT uznać rabat. Jak wskazuje art. 29 ust. 4 ustawy o VAT - obrót zostaje pomniejszony o rabaty udokumentowane i prawnie dopuszczalne. W myśl art. 29 ust 4a tejże ustawy, do pomniejszenia podstawy opodatkowania konieczne jest posiadanie potwierdzenia odbioru wystawionej faktury korygującej.
Dodatkowo faktura korygująca powinna być wystawiona na podstawie prawnie dopuszczalnych przesłanek i nie może mieć na celu obejścia prawa podatkowego - czyli czynności sprzecznej z prawem. Uzyskanie potwierdzenia otrzymania przez nabywcę towaru lub usługi korekty faktury po terminie złożenia deklaracji podatkowej za dany okres rozliczeniowy, uprawnia Cię natomiast do uwzględnienia korekty faktury w rozliczeniu składanym za ten okres rozliczeniowy, w którym potwierdzenie to uzyskałeś. Potwierdzenie nie jest natomiast konieczne w przypadku eksportu towarów, wewnątrzwspólnotowej dostawy towarów oraz dostawy towarów, dla której miejsce opodatkowania znajduje się poza terytorium kraju. Nie dotyczy to także nabywców, na których rzecz jest dokonywana sprzedaż:
· energii elektrycznej i cieplnej,
· gazu przewodowego,
· usług telekomunikacyjnych i radiokomunikacyjnych,
· usług w zakresie rozprowadzania wody oraz w zakresie gospodarki ściekami oraz wywozu i unieszkodliwiania odpadów,
· usług sanitarnych i pokrewnych.
Pamiętaj także, iż jeśli rozliczana przez Ciebie firma jest podatnikiem korzystających ze zwolnienia podmiotowego od VAT - upust dotyczący danej czynności podlegającej temu podatkowi spowoduje obniżenie wartości sprzedaży opodatkowanej VAT, istotnej dla zachowania prawa do zwolnienia. W takim przypadku konieczne będzie odpowiednie skorygowanie zapisów w ewidencji sprzedaży.
· Czynności, które nie są dokumentowane fakturą, a nie wystawia się w związku z nimi rachunku - dochodzi do obniżenia podstawy opodatkowania poprzez zarejestrowanie korekty w zeszycie korekt (przy sprzedaży ewidencjonowanej za pomocą kasy rejestrującej) lub bezpośrednio poprzez dokonanie odpowiedniego wpisu w ewidencji VAT.
· Czynności dokumentowanych rachunkiem - dochodzi do obniżenia podstawy opodatkowania po wystawieniu rachunku korygującego. Zauważ, iż w myśl § 17 pkt 5 rozporządzenia o fakturach VAT, za faktury uznaje się również rachunki wystawiane przez podatników nie zobowiązanych do wystawiania faktur, na zasadach określonych w tym rozporządzeniu. Oznacza to tym samym, że zasady dotyczące obniżenia podstawy opodatkowania dotyczące podatników wystawiających faktury powinno się do takich rachunków stosować odpowiednio.
· Sprzedaży dokumentowanej fakturą - dochodzi do obniżenia podstawy opodatkowania poprzez wystawienie faktury korygującej.
Pamiętaj jednak, że sama faktura korygująca nie wystarczy, by dokonać obniżenia podstawy opodatkowania - a w konsekwencji na gruncie VAT uznać rabat. Jak wskazuje art. 29 ust. 4 ustawy o VAT - obrót zostaje pomniejszony o rabaty udokumentowane i prawnie dopuszczalne. W myśl art. 29 ust 4a tejże ustawy, do pomniejszenia podstawy opodatkowania konieczne jest posiadanie potwierdzenia odbioru wystawionej faktury korygującej.
Dodatkowo faktura korygująca powinna być wystawiona na podstawie prawnie dopuszczalnych przesłanek i nie może mieć na celu obejścia prawa podatkowego - czyli czynności sprzecznej z prawem. Uzyskanie potwierdzenia otrzymania przez nabywcę towaru lub usługi korekty faktury po terminie złożenia deklaracji podatkowej za dany okres rozliczeniowy, uprawnia Cię natomiast do uwzględnienia korekty faktury w rozliczeniu składanym za ten okres rozliczeniowy, w którym potwierdzenie to uzyskałeś. Potwierdzenie nie jest natomiast konieczne w przypadku eksportu towarów, wewnątrzwspólnotowej dostawy towarów oraz dostawy towarów, dla której miejsce opodatkowania znajduje się poza terytorium kraju. Nie dotyczy to także nabywców, na których rzecz jest dokonywana sprzedaż:
· energii elektrycznej i cieplnej,
· gazu przewodowego,
· usług telekomunikacyjnych i radiokomunikacyjnych,
· usług w zakresie rozprowadzania wody oraz w zakresie gospodarki ściekami oraz wywozu i unieszkodliwiania odpadów,
· usług sanitarnych i pokrewnych.
Pamiętaj także, iż jeśli rozliczana przez Ciebie firma jest podatnikiem korzystających ze zwolnienia podmiotowego od VAT - upust dotyczący danej czynności podlegającej temu podatkowi spowoduje obniżenie wartości sprzedaży opodatkowanej VAT, istotnej dla zachowania prawa do zwolnienia. W takim przypadku konieczne będzie odpowiednie skorygowanie zapisów w ewidencji sprzedaży.
Dodaj komentarz
