Szkolenie z atrakcjami i cateringiem

Przedsiębiorcy dość często organizują szkolenia dla kontrahentów. Mają one na celu zapoznanie z właściwościami sprzedawanych towarów, ich obsługą, a także technikami ich sprzedaży. Na koszty organizacji takich szkoleń mogą składać się różne wydatki, np. za wynajem sali, wynagrodzenia dla wykładowców i koszty wyżywienia. Czasami w ramach programu organizowane są atrakcje w postaci wycieczek czy występów artystycznych. Niektóre z tych wydatków można zaliczyć do kosztów.

Wydatki bezpośrednio związane z organizacją szkolenia

Przed zaliczeniem wydatku do kosztów podatkowych należy wskazać jego związek z prowadzoną działalnością. W szczególności należy wykazać jego wpływ na możliwość osiągnięcia przychodu lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów jakim jest działalności gospodarcza. Ponadto nie może on znajdować się w katalogu wydatków wyłączonych z kosztów. Takie zasady wynikają z art. 22 ust. 1 ustawy o pdof i art. 15 ust. 1 ustawy o pdop.

Koszty szkolenia dla kontrahentów (np. przedstawicieli handlowych, serwisantów, dealerów itp.) nie są wymienione jako niestanowiące kosztu uzyskania przychodu. Ponadto spełniają kryterium poniesienia w celu uzyskania przychodów, jeżeli organizacja szkolenia jest podyktowana potrzebą zapoznania klienta z parametrami technicznymi produktu lub instruktażem jego obsługi (instalowania, użytkowania, czyszczenia, konserwacji). Może być ono przeprowadzone również celem poinformowania o ofercie handlowej lub technikach sprzedaży. Prowadzenie takich spotkań powinno zatem procentować osiągnięciem przychodów. Należy więc uznać, że wydatki bezpośrednio związane z organizacją szkolenia stanowią koszt uzyskania przychodów. Zalicza się do nich koszty:

• wynajmu sali i sprzętu do prezentacji,
   
• opracowania materiałów szkoleniowych,
   
• wynagrodzenia wykładowców,
   
• dowozu i zakwaterowania osób biorących udział w szkoleniu.

Koszty wyżywienia

Na koszt szkolenia często składa się również wydatek na posiłki serwowane uczestnikom. W tym celu zatrudniane są niejednokrotnie profesjonalne firmy cateringowe, które przygotowują dla kontrahentów poczęstunek w postaci posiłków i napojów. Podatnicy mają wątpliwości dotyczące możliwości odniesienia ich w ciężar kosztów. Wynika to z faktu, że dla celów podatkowych nie stanowią kosztów uzyskania przychodów wydatki z tytułu reprezentacji, a w szczególności poniesione na usługi gastronomiczne, zakup żywności oraz napojów, w tym alkoholowych (art. 23 ust. 1 pkt 23 ustawy o pdof i art. 16 ust. 1 pkt 28 ustawy o pdop). Przy czym zakup usług gastronomicznych, napojów i żywności będzie miał charakter reprezentacji, jeżeli będzie świadczeniem, które służy kształtowaniu pozytywnego wizerunku firmy w opinii obecnych lub przyszłych klientów.

Powszechnie nie uznaje się, aby zapewnienie drobnego poczęstunku, typu napoje (kawa, herbata, sok, woda mineralna), ciasteczka czy kanapki, było działaniem wiążącym się z okazałością i wystawnością. Wydatki na tego rodzaju wyżywienie serwowane w ramach organizowanych przez podatnika szkoleń mogą być uznane za koszt uzyskania przychodów. Nie będą natomiast takim kosztem posiłki o charakterze reprezentacyjnym, czyli przykładowo wydatki na uroczysty obiad lub kolację.

Organizacja czasu wolnego

Nie będą również kosztem podatkowym wydatki na różne atrakcje zapewniane przez organizatora szkolenia. Nie stanowią bowiem elementu niezbędnego do realizacji głównego celu szkolenia. Koszty organizacji czasu wolnego w postaci wycieczek, występów artystycznych, wyjść do kina lub teatru, noszą znamiona wystawności i okazałości. Wydatki na zorganizowanie imprez towarzyszących szkoleniom świadczą o kreowaniu pozytywnego wizerunku firmy, czyli kształtowaniu lepszego jej postrzegania na zewnątrz. Dlatego uznawane są za reprezentację i nie mogą stanowić kosztu podatkowego (por. interpretacje indywidualna Dyrektora Izby Skarbowej w Bydgoszczy z dnia 12 września 2008 r., nr ITPB3/423-365b/08/AM).

Do podobnych wniosków doszedł WSA we Wrocławiu w wyroku z dnia 21 maja 2009 r., sygn. akt I SA/Wr 101/09. Dokonując oceny charakteru wydatków na organizację czasu wolnego dla uczestników szkolenia uznał, że pomimo iż mogą przyczyniać się do utrzymania lub wzrostu przychodów, pochodzących ze współpracy gospodarczej z kontrahentami, to jednak noszą cechy reprezentacyjne. Takie zaś nie są kosztami podatkowymi.

Podstawa prawna:

• ustawa z dnia 26.07.1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000 r. nr 14, poz. 176 ze zm.),
   
• ustawa z dnia 15.02.1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz. U. z 2000 r. nr 54, poz. 654 ze zm.).

autor: Beata Siwkowska
Gazeta Podatkowa Nr 593 z dnia 2009-09-14

Wszystko o księgach wieczystych. Wszystko na ten temat w poradniku na GOFIN.pl