- liczenie, sortowanie, pakowanie znaków pieniężnych, przekazywanie do kontrahenta raportów dotyczących przeliczonych wartości;
- magazynowanie znaków pieniężnych przekazanych do przeliczenia i przeliczonych;
- przygotowanie zasileń wartości pieniężnych w oparciu o otrzymane od kontrahenta zlecenia;
- monitorowanie stanu gotówki w bankomatach (inaczej ATM), wpłatomatach (inaczej CD) w oparciu o przekazane przez kontrahenta dane;
- liczenie wartości pieniężnych w kasetach bankomatowych, bezpiecznych kopertach, kasetach wpłatomatów oraz przygotowanie kaset ATM, CD do załadowania;
- rozliczanie kaset ATM i CD;
- przekazywanie do kontrahenta wyniku przeliczonych znaków pieniężnych;
- inkaso wpłat zamkniętych.
Podatnik zadał następujące pytanie:
Czy usługa cash processingu o zakresie czynności wskazanych powyżej, świadczona przez spółkę nie bezpośrednio na rzecz banku, lecz na rzecz jego podwykonawców będzie usługą zwolnioną z opodatkowania VAT?
 | Potrzebujesz więcej informacji o podatkach? Skorzystaj z naszego Niezbędnika przedsiębiorcy i podatnika |
Zdaniem wnioskodawcy usługa cash processingu o zakresie czynności wskazanym w opisie zdarzenia przyszłego, świadczona przez spółkę nie bezpośrednio na rzecz banku, będzie usługą wyłączoną ze zwolnienia, o którym mowa w art. 43 ust. 13 ustawy o VAT. O ile świadczenie usług (bezpośrednich i pośrednich) jest zwolnione z opodatkowania (na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 40 ustawy VAT), to w przypadku świadczenia usługi stanowiącej element ww. usług, ustawodawca zwolnił z opodatkowania VAT jedynie te, które są elementem usługi bezpośredniej, a wyłączył ze zwolnienia te, które są elementem usługi pośredniej (na podstawie art. 43 ust. 13 i 14 ustawy VAT).
Wskazana w opisie sprawy usługa cash processingu nie jest usługą stanowiącą podstawowy i typowy element usługi wymienionej w pkt 40 art. 43, ponieważ nie jest świadczona w bezpośrednim związku z usługą zwolnioną, nie jest świadczona na rzecz banku, tylko na rzecz podwykonawcy banku. Stanowi element usługi pośredniej, który na podstawie art. 43 ust. 14 ustawy VAT ustawodawca wyłączył ze zwolnienia. W analizowanym przypadku (cash processing) mamy do czynienia z elementem usługi pośredniej, ponieważ usługi spółki mają być świadczone nie na rzecz banku realizującego usługi depozytu środków pieniężnych. W konsekwencji, nie ma zastosowania zwolnienie z opodatkowania podatkiem VAT na podstawie art. 43 ust 13.
Stanowisko fiskusa:
W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za nieprawidłowe.
(…) Zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 7 ustawy, zwalnia się od podatku transakcje, łącznie z pośrednictwem, dotyczące walut, banknotów i monet używanych, jako prawny środek płatniczy, z wyłączeniem banknotów i monet będących przedmiotami kolekcjonerskimi, za które uważa się monety ze złota, srebra lub innego metalu oraz banknoty, które nie są zwykle używane, jako prawny środek płatniczy lub które mają wartość numizmatyczną.
Jak stanowi art. 43 ust. 13 ustawy, zwolnienie od podatku stosuje się również do świadczenia usługi stanowiącej element usługi wymienionej w ust. 1 pkt 7 i 37-41, który sam stanowi odrębną całość i jest właściwy oraz niezbędny do świadczenia usługi zwolnionej zgodnie z ust. 1 pkt 7 i 37-41. W myśl art. 43 ust. 14 ustawy, przepisu ust. 13 nie stosuje się do świadczenia usług stanowiących element usług pośrednictwa, o których mowa w ust. 1 pkt 7 i 37-41.
Z przedstawionego we wniosku opisu zdarzenia przyszłego wynika, iż Wnioskodawca w ramach prowadzonej działalności gospodarczej zamierza świadczyć na rzecz podwykonawców banków usługę cash processingu. Usługa ta, obejmować będzie zespół czynności wykonywanych w procesie obsługi wartości pieniężnych w skład, których wchodzą: liczenie, sortowanie, pakowanie znaków pieniężnych, przekazywanie kontrahentowi raportów dotyczących przeliczonych wartości, magazynowanie znaków pieniężnych przekazanych do przeliczenia i przeliczonych, przygotowanie zasileń wartości pieniężnych w oparciu o otrzymane od kontrahenta zlecenia, monitorowanie stanu gotówki w bankomatach (inaczej ATM), wpłatomatach (inaczej CD) w oparciu o przekazane przez kontrahenta dane, liczenie wartości pieniężnych w kasetach bankomatowych, bezpiecznych kopertach, kasetach wpłatomatów oraz przygotowanie kaset ATM, CD do załadowania, rozliczanie kaset ATM i CD, przekazywanie do kontrahenta wyniku przeliczonych znaków pieniężnych, inkaso wpłat zamkniętych.
Co do zasady każde świadczenie dla celów opodatkowania podatkiem od towarów i usług powinno być traktowane, jako odrębne i niezależne, jednak w sytuacji, gdy jedna usługa obejmuje z ekonomicznego punktu widzenia kilka świadczeń, usługa ta nie powinna być sztucznie dzielona dla celów podatkowych. Zatem, z ekonomicznego punktu widzenia, usługi nie powinny być dzielone dla celów podatkowych wówczas, gdy tworzyć będą jedną usługę złożoną, obejmującą kilka świadczeń pomocniczych. Jeżeli jednak w skład świadczonej usługi wchodzić będą czynności, które nie służą wyłącznie wykonaniu czynności głównej, zasadniczej, lecz mogą mieć również charakter samoistny, to wówczas nie ma podstaw dla traktowania ich, jako elementu usługi złożonej.
Ze złożonego wniosku wynika, iż spółka, w ramach prowadzonej działalności gospodarczej będzie świadczyła na rzecz klienta usługę cash processingu, na którą składać się będzie cały szereg ww. czynności. Zdaniem tutejszego organu czynności składające się na przedmiotową usługę mają wspólną cechę, a mianowicie polegają na obsłudze obrotu gotówkowego, gdyż dotyczą banknotów i monet używanych, jako prawny środek płatniczy. Tym samym czynności te stanowią usługę kompleksową, która podlegać będzie zwolnieniu od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 7 ustawy.
Ze względu na fakt, że usługi cash processingu stanowią świadczenie złożone, które będzie korzystać ze zwolnienia od podatku VAT na podstawie ww. art. 43 ust. 1 pkt 7 ustawy, w niniejszym przypadku nie znajdzie zastosowania regulacja zawarta w treści art. 43 ust. 13 ww. ustawy odnosząca się do czynności pomocniczych (stanowiących odrębną całość) wspierających świadczenie tychże usług zwolnionych. Tym samym w sprawie nie znajdzie również zastosowania przepis art. 43 ust. 14 ustawy ograniczający prawo do zwolnienia w stosunku do usług stanowiących element usługi pośrednictwa dotyczącego m.in. walut, banknotów i monet używanych, jako prawny środek płatniczy. Spółka nie świadczy, bowiem usług na rzecz pośredników, lecz podwykonawców banku, ponadto wymienione usługi (jak wskazano wyżej) stanowią świadczenie podstawowe zwolnione na mocy cyt. wyżej art. 43 ust. 1 pkt 7 ustawy, nie zaś odrębne świadczenie pomocnicze wspierające usługi podstawowe.
Organ zauważa, że przedmiotowa usługa nie stanowi usług wymienionych w art. 43 ust. 1 pkt 40 ustawy, do której odwołuje się spółka, jak też nie stanowi elementu usług tam wymienionych. W tym przepisie wymieniono usługi w zakresie depozytów środków pieniężnych, prowadzenia rachunków pieniężnych, wszelkiego rodzaju transakcji płatniczych, przekazów i transferów pieniężnych, długów, czeków i weksli oraz usługi pośrednictwa w świadczeniu tych usług.
Usługa cash processingu, mając na uwadze zakres czynności, jakie się na nią składają, nie posiada cech żadnej z ww. usług. Albowiem nie polega na:
- prowadzeniu lokat bankowych (depozyty),
- prowadzenia rachunków pieniężnych,
- dokonywaniu transakcji płatniczych (np. płatności za pomocą kart płatniczych),
- przekazywaniu środków pieniężnych pomiędzy różnymi podmiotami,
- jakiejkolwiek obsłudze długów, czeków i weksli,
- pośredniczeniu przy świadczeniu ww. usług.
Zobacz także
Tym samym stanowisko wnioskodawcy należy uznać za nieprawidłowe”
(decyzja Dyrektora Izby Skarbowej w Łodzi z 8 listopada 2011 r., nr IPTPP1/443-568/11-4/MW).
5 powodów, dla których musisz mieć poradnik „Vademecum VAT”
Jeśli rozliczasz VAT, to niezależnie od tego, czy jesteś księgowym czy przedsiębiorcą musisz pamiętać, że zdecydowana większość kontroli podatkowych prowadzonych przez fiskusa dotyczy właśnie tego podatku. Właśnie po to, abyś Ty mógł spać spokojnie przy¬gotowaliśmy publikację „Vademecum VAT”. Tylko tu i tylko Tobie nasi autorzy – doskonali specjaliści i doświadczeni praktycy – podpowiedzą, jak uniknąć błędów i nie narazić się fiskusowi przy rozliczeniach vatowskich. Dzięki „Vademecum VAT”:
- Unikniesz błędów, które mogą kosztować fortunę.
- Zapomnisz o problemach z prawidłowym interpretowaniem przepisów vatowskich.
- Poznasz rozwiązanie najczęstszych problemów z rozliczaniem VAT.
- Otrzymasz informację o wszystkich planowanych zmianach w VAT wraz z analizą ich skutków dla Twojej firmy.
- Zapewnisz sobie stałe i bezpłatne indywidualne porady eksperta.
Nie zwlekaj, więc i zamów poradnik „Vademecum VAT” już teraz! http://www.vademecumvat.pl/wip/obce/
