Jaki VAT na bilety wstępu na bal sylwestrowy

Podatnicy świadczący usługi w zakresie sprzedaży biletów wstępu na zajęcia rozrywkowe i rekreacyjne niejednokrotnie stają przed dylematem jaką stawką VAT opodatkować te usługi.

Pytanie czytelnika:

Prowadzę firmę, która zajmuje się organizacją różnego rodzaju imprez okolicznościowych. W tym roku organizuję także bal sylwestrowy. Katering przygotowuje firma zewnętrzna. Jaką stawką podatku VAT powinienem się rozliczyć?

Odpowiedź:

Zróżnicowany charakter usług organizowanych przez podatników nie pozwala na opodatkowanie wszystkich usług rekreacyjnych jednakową stawka VAT. Czy usługi wstępu na bal sylwestrowy lub szkoły tańca podlegają opodatkowaniu według 8% stawki VAT czy też 23% czy zastosować zwolnienie.

W celu znalezienia odpowiedzi na to pytanie należy przeanalizować przepisy ustawy o VAT i aktów wykonawczych. Zgodnie z przepisem art. 5 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2011 r. Nr 177, poz. 1054), zwanej dalej ustawą, opodatkowaniu ww. podatkiem podlegają:

•    odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju;
•    eksport towarów;
•    import towarów;
•    wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów za wynagrodzeniem na terytorium kraju;
•    wewnątrzwspólnotowa dostawa towarów.

Stosownie do treści art. 8 ust. 1 ustawy, przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7, w tym również:

•    przeniesienie praw do wartości niematerialnych i prawnych, bez względu na formę, w jakiej dokonano czynności prawnej;
•    zobowiązanie do powstrzymania się od dokonania czynności lub do tolerowania czynności lub sytuacji;
•    świadczenie usług zgodnie z nakazem organu władzy publicznej lub podmiotu działającego w jego imieniu lub nakazem wynikającym z mocy prawa.

Szukasz informacji o podatku VAT? www.VAT.pl Zebrane w jednym miejscu wskaźniki, deklaracje, akty prawne i narzędzia podatkowe. Baza wiedzy podatkowej skierowana do podmiotów gospodarczych.

 

Z dniem 1 stycznia 2011 r. uchylono załącznik nr 4 do ustawy, zawierający wykaz usług zwolnionych od podatku, który w pozycji 11 wymieniał jako zwolnione usługi związane z kulturą, w tym również usługi twórców i artystów wykonawców, w rozumieniu przepisów o prawie autorskim i prawach pokrewnych, wynagradzane w formie honorariów za przekazanie lub udzielanie licencji do praw autorskich lub praw do artystycznego wykonania (…) (ex 92) i przenoszą uregulowania dotyczące tej tematyki do treści ustawy.

Ponadto, przy określaniu zakresu zwolnień, które dotychczas były ujęte w załączniku nr 4 do ustawy, odstąpiono od ich identyfikacji przy pomocy klasyfikacji statystycznych określając ich zakres z wykorzystaniem treści zapisów prawa unijnego i krajowego oraz orzecznictwa sądów.

Zasadniczym powodem odejścia od stosowania klasyfikacji statystycznych przy określaniu zakresu zwolnień od podatku było zapewnienie pełniejszej implementacji przepisów unijnych, w szczególności Dyrektywy 2006/112/WE Rady z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz. Urz. UE L 2006.347.1 ze zm.).

Na podstawie art. 41 ust. 1 ustawy, stawka podatku wynosi 23%, z zastrzeżeniem ust. 2-12c, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1. Należy zaznaczyć, że zarówno w przepisach ustawy, jak i w rozporządzeniach wykonawczych do niej przewidziano możliwość zastosowania obniżonych stawek podatku i zwolnień od podatku.

Zwolnienie z podatku VAT

Zakres i zasady zwolnienia od podatku od towarów i usług dostawy towarów lub świadczenia usług zostały określone między innymi w art. 43 ustawy.

Jak wynika z art. 43 ust. 1 pkt 33 ustawy, obowiązującego od dnia 1 stycznia 2011 r., zwalnia się od podatku usługi kulturalne świadczone przez:

•    podmioty prawa publicznego lub inne podmioty uznane na podstawie odrębnych przepisów za instytucje o charakterze kulturalnym lub wpisane do rejestru instytucji kultury, prowadzonego przez organizatora będącego podmiotem tworzącym instytucje kultury w rozumieniu przepisów o organizowaniu i prowadzeniu działalności kulturalnej, oraz dostawę towarów ściśle z tymi usługami związaną,
•    indywidualnych twórców i artystów wykonawców, w rozumieniu przepisów o prawie autorskim i prawach pokrewnych, wynagradzane w formie honorariów, w tym za przekazanie lub udzielenie licencji do praw autorskich lub praw do artystycznego wykonania utworów.

Jednakże na podstawie art. 43 ust. 19 ustawy, zwolnienie, o którym mowa w ust. 1 pkt 33, nie ma zastosowania do:

•    usług związanych z filmami i nagraniami na wszelkich nośnikach;
•    wstępu:
•    na spektakle, koncerty, przedstawienia i imprezy w zakresie twórczości i wykonawstwa artystycznego i literackiego,
•    do wesołych miasteczek, parków rozrywki, cyrków, dyskotek, sal balowych,
•    do parków rekreacyjnych, na plaże i do innych miejsc o charakterze kulturalnym;
•    wstępu oraz wypożyczania wydawnictw w zakresie usług świadczonych przez biblioteki, archiwa, muzea i innych usług związanych z kulturą;
•    usług związanych z produkcją filmów i nagrań na wszelkich nośnikach;
•    działalności agencji informacyjnych;
•    usług wydawniczych;
•    usług radia i telewizji, z zastrzeżeniem ust. 1 pkt 34;
•    usług ochrony praw.

Pojęcia używane do oznaczenia zwolnień, o których mowa w art. 43 ustawy, należy interpretować ściśle, zważywszy, że zwolnienia te stanowią odstępstwa od ogólnej zasady, zgodnie z którą podatek od towarów i usług pobierany jest od każdej usługi świadczonej odpłatnie przez podatnika. Zatem ze zwolnienia od podatku korzystać mogą usługi w zakresie kultury oraz dostawa towarów ściśle z tymi usługami związana. Jednakże, usługi te – aby mogły korzystać ze zwolnienia – świadczone muszą być przez specyficzne podmioty.

Ani ustawa o VAT ani rozporządzenia nie definiują pojęć „kultura” i „usługa kulturalna”. Zgodnie z internetowym Słownikiem języka polskiego Wydawnictwa Naukowego PWN (http://sjp.pwn.pl/), kultura oznacza „materialną i umysłową działalność społeczeństw oraz jej wytwory”.

W konsekwencji, jeżeli usługa jest świadczona przez podmiot inny niż:
•    podmiot prawa publicznego lub
•    podmiot uznany na podstawie odrębnych przepisów za instytucję o charakterze kulturalnym lub nie wpisany do rejestru kultury, prowadzonego przez organizatora będącego podmiotem tworzącym instytucje kultury w rozumieniu przepisów o organizowaniu i prowadzeniu działalności kulturalnej,
•    indywidualny twórca, artysta wykonawca w rozumieniu przepisów o prawie autorskim i prawach pokrewnych, którego usługi wynagradzane są w formie honorarium,

- to usługi nie będą korzystały ze zwolnienia od podatku, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 33 ustawy.

8% stawka VAT

W pozycji 182 załącznika nr 3 do ustawy stanowiącego wykaz towarów i usług, opodatkowanych stawką podatku w wysokości 8% wymieniono (bez względu na symbol PKWiU) usługi kulturalne i rozrywkowe – wyłącznie w zakresie wstępu:

•    na widowiska artystyczne, włączając przedstawienia cyrkowe,
•    do obiektów kulturalnych.

Z powyższego wynika, że wstęp na widowiska artystyczne jest w latach 2011-2013 opodatkowany stawką VAT w wysokości 8%. Biorąc pod uwagę powyższe wstęp na biletowane widowiska artystyczne organizowane, do których moim zdaniem można zaliczyć bal sylwestrowy będzie opodatkowany stawką podatku w wysokości 8%.

Zakładając, że przedmiotem działalności podatnika jest organizacją imprez okolicznościowych np. balu sylwestrowego, która to działalność jest sklasyfikowana w PKD (2004) w grupie 92.34. Z działalność rozrywkowa pozostała gdzie indziej niesklasyfikowana. i wykonywaniem usług sklasyfikowanych w podany poniżej sposób:

•    organizacja imprez okolicznościowych - PKWiU 92.34.12
•    oprawa muzyczna i artystyczna - PKWiU 92.34.12
•    prowadzenie dyskotek - PKWiU 92.34.12
•    prowadzenie imprez okolicznościowych - PKWiU 92.34.12
•    obsługa nagłośnienia - PKWiU 92.34.13
•    realizacja dźwięku i oświetlenia - PKWiU 92.34.13
•    organizacja i prowadzenie akcji promocyjno-reklamowych - PKWiU 92.34.13

przyjmując, że świadczone usługi nie są związane z funkcjonowaniem obiektów kulturalnych, w tym wszelkich klubów, świetlic, domów kultury, usług fotoplastikonów, sal i kręgów tanecznych w parkach kultury.

Opłata za wstęp na bal sylwestrowy obejmuje dostęp do infrastruktury lokalu (sanitariaty, szatnia, zaplecze gastronomiczne) i oprawy muzycznej, w tym występu zapraszanych zespołów muzycznych „na żywo”, napoi (alkoholowe i bezalkoholowe, artykuły spożywcze oraz posiłki).

W konsekwencji należy uznać, że usługi rozrywkowe w postaci wstępu na bal sylwestrowy, realizowane poprzez sprzedaż biletów wstępu przy założeniu, że podana klasyfikacja statystyczna jest prawidłowa, podlegają opodatkowaniu 8 % stawką podatku VAT.


/ Katarzyna Ryszard, Doradca podatkowy
Peter Nielsen & Partners Law Office