Wydatki na gadżety z logo firmy a koszty uzyskania przychodów

Od 1 stycznia 2007 r. zmieniły się przepisy dotyczące zaliczania do kosztów uzyskania przychodów wydatków na reklamę i reprezentację. Z jednej strony, likwidując podział na reklamę publiczną i niepubliczną uznano, że wszelkie wydatki reklamowe są kosztem uzyskania przychodu. Z drugiej natomiast całkowicie wyłączono z kosztów wydatki na reprezentację.

Tym samym, na nowo zaczęły nasuwać się wątpliwości, które z poniesionych wydatków promocyjno-reklamowych mogą zostać zaliczone do kosztów uzyskania przychodów, a które takiej możliwości są pozbawione. Obecnie nie budzi już praktycznie wątpliwości, że kosztem uzyskania przychodów mogą być wydatki poniesione na drobne upominki reklamowe opatrzone logo i informacjami o produktach czy usługach podatnika.

Mając jednak na uwadze ugruntowaną definicje reklamy, jako przekazu zawierającego elementy wartościujące, pojawiły się wątpliwości, czy takie samo uprawnienie przysługuje podatnikowi, gdy przekazywane przez niego gadżety zaopatrzone są jedynie w logo samego podatnika będącego usługodawcą lub producentem określonych towarów. Pytania te okazały się o tyle zasadne, że niektóre urzędy skarbowe w wydanych przez siebie interpretacjach odmawiały podatnikom uznania wydatków poniesionych na takie gadżety za koszt uzyskania przychodów (np. US Łódź Górna, pismo z 8.02.2007r. Nr I-415/01/07).

Należy się jednak zastanowić, czy tak radykalne stanowisko znajduje uzasadnienie w nowym brzmieniu przepisów. Wydaje się bowiem, że jeżeli określone zachowanie podatnika nosi znamiona reklamy (publicznej lub niepublicznej) to już wyłącznie od podatnika powinno zależeć czy jest to reklama konkretnego produktu, czy też całości świadczonych przez firmę usług wyrażana poprzez umieszczenie samego logo firmy. Należy bowiem pamiętać, że obecnie każde działanie promocyjne powinno być analizowane w kontekście rozróżnienia pomiędzy działaniem reklamowych w szerokim tego słowa znaczeniu a działaniem reprezentacyjnym.

Decydujące znaczenie wydaje się mieć zatem fakt, na produktach o jakiej wartości umieszczane jest logo podatnika, a nie sam rodzaj takiego logo tj. czy jest to oznaczenie firmy czy produktu przez nią produkowanego. Tym samym, jeżeli podatnik umieszcza swoje logo na drobnych produktach promocyjnych (np. koszulka, długopis, kubek etc.), a następnie przekazuje je swoim kontrahentom to działalnie takie powinno być uważane za formę reklamy niepublicznej uznawanej za koszt uzyskania przychodów. Trudno bowiem przekazanie jednorazowego długopisu z logo firmy uznać za działanie reprezentacyjne, mające kojarzyć się z prestiżem i wytwornością.

Powyższe stanowisko potwierdzają organy podatkowe, w tym Krajowa Informacja Podatkowa. Przykładowo jeden z mazowieckich urzędów skarbowych stwierdził, że wydatki na gadżety reklamowe opatrzone widocznym logo firmy są wydatkami na materiały reklamowe podatnika i mogą być zaliczone do kosztów uzyskania przychodów. Podobnie stwierdził Minister Finansów w piśmie z 25.01.2007r. zamieszczonym na internetowych stronach KIP: „(…) oznakowanie prezentu logo firmy przesądza o tym, że prezent ma charakter reklamowy i wydatek na jego zakup może być zaliczony do kosztów uzyskania przychodów (…)”

Istotne wydaje się zatem nie to, jakie logo umieszczono na gadżecie, ale to, aby podejmowane działania miały obiektywnie reklamowy charakter. Dlatego też, każdy przypadek należy rozpatrywać indywidualnie i próbować odpowiedzieć na pytanie, czy dane świadczenie ma jeszcze charakter reklamowy, czy jest już reprezentacją.

Piotr Chmieliński
doradca podatkowy
Kancelaria Podatkowa „OŻÓG i Wspólnicy”