Przedsiębiorcy często zastanawiają się czy wydatki poniesione na studia tj. czesne, opłatę wpisową, koszty związane z zakupem podręczników można zaliczyć do kosztów uzyskania przychodu. Koszty z tym związane wywołują jednak wiele wątpliwości interpretacyjnych. Chodzi w szczególności o to, czy takie wydatki mogą zostać zaliczone do kosztów podatkowych.
W omawianej kwestii za koszty uzyskania przychodów uznaje się wydatki na studia dzienne i zaoczne, jak i podyplomowe, jeżeli służą podnoszeniu kwalifikacji zawodowych oraz zdobywaniu umiejętności, które są potrzebne w prowadzonej działalności gospodarczej.
Należy pamiętać, że nie wszystkie wydatki ponoszone przez podatnika w związku z osiąganiem przychodów z tytułu działalności gospodarczej podlegają odliczeniu od podstawy opodatkowania. Aby określony wydatek można było uznać za koszt uzyskania przychodu, między tym wydatkiem a osiągnięciem przychodu musi zachodzić związek przyczynowy tego typu, że poniesienie wydatku ma wpływ na powstanie lub zwiększenie przychodu lub zachowanie źródła tego przychodu. Wydatek na podnoszenie kwalifikacji zawodowych, na studia wyższe powinien być w racjonalny sposób związany z prowadzoną działalnością gospodarczą (Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu z dnia 1.09.2009 r., ILPB1/415-672/09-2/AG).
Dla stwierdzenia, czy wydatki poniesione przez przedsiębiorcę w związku z podjęciem studiów, mogą zostać zaliczone do kosztów uzyskania przychodów z tytułu prowadzonej działalności gospodarczej, istotne jest ustalenie, czy:
- wydatki związane są z podnoszeniem kwalifikacji zawodowych, zdobywaniem wiedzy i umiejętności, które są potrzebne w prowadzonej działalności gospodarczej i które mają z nią związek,
- wydatki służą tylko podnoszeniu ogólnego poziomu wiedzy i wykształcenia nie związanego z działalnością, a więc które co do zasady mają charakter osobisty.
Powyższe stanowisko potwierdza Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy z 1.04.2010 r. (ITPB1/415-253/10/PST). Zdaniem organu podatkowego jeżeli program studiów podyplomowych jest związany z zakresem prowadzonej przez podatnika działalności gospodarczej, a zdobyta wiedza będzie miała odzwierciedlenie w powstaniu lub wzroście przychodu (np. poprzez wpływ na zakres oraz jakość świadczonych przez przedsiębiorcę usług), ewentualnie w zachowaniu źródła tego przychodu, nie ma przeszkód prawnych aby zaliczyć wydatki związane z tymi studiami do kosztów uzyskania przychodów prowadzonej działalności gospodarczej, pod warunkiem ich należytego udokumentowania.
Podobnego zdania jest Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy (11.03.2010 r., ITPB1/415-1005/09/PSZ); Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu (25.06.2009 r., ILPB1/415-448/09-2/AG). Osoba prowadząca działalność handlową może odliczyć wydatki na studia zaoczne o kierunku finanse i rachunkowość, jeśli ich ukończenie pozwoli jej prowadzić usługi finansowo-księgowe i osiągać wyższe przychody.
Na uwagę zasługuje interpretacja dyrektor IS w Warszawie z 21.06.2010 r. (IPPB1/415-387/10-2/MT), w której organ podatkowy uznał, że można odliczyć niektóre opłaty poniesione przed rozpoczęciem działalności, jeżeli były niezbędne do jej uruchomienia. Koszty poniesione przed założeniem firmy, ale związane z uzyskiwanym później przychodem, stanowią koszty uzyskania przychodów.
Natomiast Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach w piśmie z 26.01.2010 r. (IBPBI/1/415-902/09/ZK) stwierdził, że do kosztów uzyskania przychodów prowadzonej pozarolniczej działalności gospodarczej, nie można zaliczyć wydatków związanych z opłacaniem czesnego za studia podyplomowe, poniesionych przed rozpoczęciem prowadzenia pozarolniczej działalności gospodarczej.
Konkludując jeżeli wydatki ponoszone na podwyższenie kwalifikacji zawodowych m.in. opłaty za studia, opłatę wpisową, mają związek z działalnością gospodarczą, a w konsekwencji wpływ na powstanie lub zwiększenie, obecnie lub w przyszłości, przychodu, to wydatki na ten cel mogą być zaliczone do kosztów uzyskania przychodów, jednakże pod warunkiem ich należytego udokumentowania.
Anna Pokrywczyńska
PIT.pl & VAT.pl
