Gdy remanent końcowy staje się likwidacyjnym

Koniec roku to czas różnego rodzaju podsumowań. Niektórzy przedsiębiorcy w wyniku przeprowadzonych analiz podejmują decyzję o zlikwidowaniu działalności gospodarczej. Przyczyn może być wiele, np. nieopłacalność, konkurencja na rynku, zmiana planów zawodowych. Bez względu jednak na okoliczności, przedsiębiorca likwidujący firmę musi się wywiązać z określonych obowiązków wobec fiskusa.


Nieco inny spis z natury

Zbieżność terminów sporządzenia remanentu na koniec roku i remanentu likwidacyjnego nie oznacza, że będzie to taki sam remanent jaki przedsiębiorca sporządzał corocznie. Po pierwsze: jeżeli ostatni dzień roku podatkowego jest dniem zakończenia działalności gospodarczej, to podatnik o zamiarze sporządzenia remanentu likwidacyjnego powinien zawiadomić naczelnika urzędu skarbowego w terminie co najmniej siedmiu dni przed datą jego sporządzenia. Po drugie: oprócz składników majątku, które obejmuje się remanentem na koniec roku podatkowego, w remanencie likwidacyjnym powinny się również znaleźć rzeczowe składniki majątku, niebędące środkami trwałymi, czyli wyposażenie. Przy czym remanent likwidacyjny wycenia się zawsze według cen zakupu.


Remanent - i co dalej?

Podatnicy korzystający z opodatkowania na zasadach ogólnych (zarówno według skali podatkowej, jak i 19% podatkiem liniowym) mają obowiązek ustalić dochód z remanentu likwidacyjnego. Dokonują tego przy zastosowaniu do wartości remanentu wskaźnika procentowego, jaki wynika z udziału dochodu w przychodach w okresie ostatnich trzech miesięcy poprzedzających miesiąc, w którym nastąpiła likwidacja działalności. W sytuacji gdy w tym okresie dochód nie wystąpił, do ustalenia wskaźnika przyjmuje się udział dochodu w przychodach w roku podatkowym poprzedzającym rok, w którym zlikwidowano działalność. Wyliczony w ten sposób dochód podlega opodatkowaniu 10% zryczałtowanym podatkiem dochodowym.


Przykład

Przedsiębiorca opodatkowany na zasadach ogólnych według skali podatkowej (prowadzący podatkową księgę przychodów i rozchodów) zlikwidował działalność 31 grudnia 2007 r. W okresie od września do listopada 2007 r. osiągnął przychód w wysokości 120.000 zł oraz dochód 48.000 zł. Wartość remanentu likwidacyjnego w cenach zakupu wyniosła 58.000 zł.

Wobec powyższego wskaźnik procentowy udziału dochodu w przychodach w okresie 1.09.2007 r. - 30.11.2007 r. wyniósł u niego: (48.000 zł × 100) : 120.000 zł = 40%.

Tym samym przy dochodzie z remanentu likwidacyjnego w wysokości: 23.200 zł (tj. 58.000 zł × 40%), zryczałtowany podatek dochodowy wynosi: 2.320 zł (tj. 23.200 zł × 10%).


Czy można nie płacić?

Nie zawsze przedsiębiorca będzie zobowiązany do zapłaty podatku od dochodu z remanentu likwidacyjnego. Podatnik nie ma obowiązku ustalania tego dochodu, a w konsekwencji zapłaty zryczałtowanego podatku, gdy:

  • w wyniku zmiany formy prawnej lub połączenia przedsiębiorstw składniki majątku objęte remanentem zostały wniesione w formie wkładu lub aportu do nowo powstałego lub istniejącego przedsiębiorcy,
     
  • nastąpiła całkowita lub częściowa zmiana branży,
     
  • osoba fizyczna wniosła w formie wkładu lub aportu do spółki cywilnej albo spółki handlowej składniki majątku objęte remanentem,
     
  • nastąpiło przekształcenie spółki cywilnej w spółkę handlową lub osobowej spółki handlowej w inną osobową spółkę handlową albo w kapitałową spółkę handlową.

Należy podkreślić, że co prawda nie zawsze wystąpi obowiązek ustalania dochodu z remanentu likwidacyjnego i opodatkowania tego dochodu. Zawsze jednak podatnik zobowiązany jest sporządzić remanent na dzień likwidacji działalności gospodarczej.


Do kiedy zapłata podatku?

Zasadniczo podatek od dochodu z remanentu likwidacyjnego jest płatny w terminie płatności zaliczki za ostatni miesiąc prowadzenia działalności, natomiast w przypadku opłacających zaliczki kwartalnie - w terminie płatności zaliczki za ostatni kwartał prowadzenia działalności. Zasada ta nie ma jednak zastosowania do działalności likwidowanej w grudniu. Wówczas podatek wykazywany jest w rocznym zeznaniu podatkowym i uwzględniany przy ustaleniu zobowiązania podatkowego za dany rok podatkowy. Termin jego płatności upływa w terminie złożenia zeznania podatkowego, czyli 30 kwietnia roku następnego.


Likwidacja i środki trwałe

Środków trwałych przedsiębiorca nie uwzględnia w remanencie likwidacyjnym. Po zakończeniu działalności może podjąć decyzję zarówno o przekazaniu ich w darowiźnie, jak i sprzedaży czy przeznaczeniu na potrzeby własne. Nie ma przy tym potrzeby korygowania kosztów podatkowych o dokonane do dnia likwidacji odpisy amortyzacyjne.

W określonych przypadkach odpłatne zbycie środków, nawet po likwidacji działalności, spowoduje u podatnika powstanie przychodu z działalności gospodarczej oraz obowiązek zapłaty podatku dochodowego. Przychód taki nie powstanie jednak, jeżeli między pierwszym dniem miesiąca następującego po miesiącu, w którym środki trwałe zostały wycofane z działalności a dniem ich zbycia, upłynęło 6 lat.

Dochodem z odpłatnego zbycia środków trwałych jest różnica między przychodem z odpłatnego zbycia a wartością początkową wykazaną w ewidencji środków trwałych, powiększona o sumę odpisów amortyzacyjnych. Jeśli podatnik poniesie stratę ze sprzedaży środka trwałego po likwidacji działalności gospodarczej, nie będzie mógł jej odliczyć, gdyż wygasło źródło przychodów, z którego została poniesiona.

Podstawa prawna: ustawa z dnia 26.07.1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000 r. nr 14, poz. 176 ze zm.).



autor: Agata Cieśla
Gazeta Podatkowa Nr 415 z dnia 2007-12-31
Źródło:
Tematy: podatki firmowe

Newsletter Bankier.pl

Przeczytaj też

Oszczędzanie dla długodystansowców - co wybrać?
Dodałeś komentarz Twój komentarz został zapisany i pojawi się na stronie za kilka minut.

Nowy komentarz

Anuluj
0 0 ~zagubiony

wszystko rozumiem,ale gdy przed sporządzeniem remamentu likwidacyjnego sporządzonego na 31 grudnia działalność gospodarcza była zawieszona przez 2 lata jak wtenczas rozliczyć sie i uwzględnić to w PIT,przez okres zawieszenia nie uzyskałem żadnego dochodu.

!

Kalendarium przedsiębiorcy

  • Rozliczenie podatku od towarów i usług za poprzedni miesiąc - VAT 7.

    Podatnicy podatku akcyzowego rozliczają akcyzę.

  • Składkę na ubezpieczenia społeczne i zdrowotne odprowadzają jednostki budżetowe, zakłady budżetowe i gospodarstwa pomocnicze.

  • Termin wpłaty zryczałtowanego podatku dochodowego pobranego od wpłaconych w poprzednim miesiącu dochodów z udziałów w zysku. Termin złożenia deklaracji oraz wpłaty zryczałtowanego podatku dochodowego od zagranicznych osób prawnych, czyli osób prawnych niemających siedziby lub zarządu na terenie Polski.

    Termin uiszczenia podatku dochodowego od podatników rozliczających się w formie karty podatkowej.

  • Termin przekazania sprawozdania do systemu INTRASTAT, za poprzedni miesiąc kalendarzowy, gdy realizowano transakcje wewnątrzwspólnotowe podlegające obciążeniu podatkiem od towarów i usług (VAT).

    W tym terminie z ZUS rozliczają się przedsiębiorcy opłacający składki za siebie. Składka na Fundusz Pracy.

Kalkulator płacowy

Oblicz wysokość pensji netto, należne składki oraz podatek.

Księgarnia Bankier.pl

Esencja sukcesji Esencja sukcesji Cena: 49 zł  Zamów książkę

Znajdź nas na Facebooku