Czy można odliczyć VAT od wydatków na zaniechaną inwestycję

Przegląd prasy Taxonline.pl, 2008-05-15 11:28

Artykuł pochodzi z "Podatkowego przeglądu prasy" przygotowanego przez PricewaterhouseCoopers

Rzeczpospolita

Podatnicy, którzy zrezygnują z firmowego przedsięwzięcia, nie wrzucą wydatków do kosztów uzyskania przychodów. Polskie przepisy nie pozwalają też na odliczenie VAT. Wynika z nich bowiem, że nie można zmniejszyć VAT o wydatki, które nie mogłyby być zaliczone do kosztów. Nadzieję daje wyrok warszawskiego WSA, który uznał, że to ograniczenie jest niezgodne z prawem unijnym.

Podsumowując, w pewnym uproszczeniu inwestycje można określić jako zaliczane do zasobów majątkowych przedsiębiorcy środki trwałe w okresie ich budowy, montażu lub ulepszenia już istniejącego środka trwałego, które nie są przeznaczone do zbycia lub zużycia w ciągu 12 miesięcy od dnia bilansowego lub w ciągu normalnego cyklu operacyjnego właściwego dla danej działalności, jeżeli trwa on dłużej niż 12 miesięcy. Pod pojęciem inwestycji mieszczą się także wszelkiego rodzaju nakłady poczynione w celu jej realizacji, w tym koszty działań wstępnych, jak również prac badawczych, przygotowujących prace rzeczowe (wyrok WSA w Gliwicach z 27 lutego 2008 r., I SA/Gl 986/07; wyrok NSA z 20 listopada 1998 r., I SA/Gd 527/97, a także wyrok WSA w Warszawie z 19 lutego 2007 r., III SA/Wa 3298/06).

Ustalenie, na jakim etapie znajduje się inwestycja, jest istotne, gdyż zdaniem organów podatkowych determinuje moment, w którym w razie jej zaniechania należy skorygować rozliczenia w zakresie VAT. Twierdzą, że obowiązek korekty wynika z art. 91 ust. 7 ustawy o VAT. Zgodnie z nim, gdy podatnik miał prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o całą kwotę podatku naliczonego od wykorzystywanego przez siebie towaru lub usługi i zrobił to albo nie miał takiego prawa, a następnie zmieniło się to prawo, obowiązany jest do skorygowania kwoty podatku odliczonego według zasad określonych w art. 91 ust. 1 - 5 ustawy o VAT. Co więcej, obowiązek korekty kwoty podatku odliczonego mamy również wtedy, gdy towary i usługi zostały zbyte lub zmieniono ich przeznaczenie przed oddaniem inwestycji do użytkowania (art. 91 ust. 8 ustawy o VAT). Korekta powinna być zrobiona jednorazowo, w deklaracji podatkowej za okres rozliczeniowy, w którym nastąpiła zmiana przeznaczenia w postaci zaniechania inwestycji (tak Izba Skarbowa w Warszawie w interpretacji z 7 lutego 2008 r., IPPP1-443-755/07-2/MP, a także z 14 grudnia 2007 r., IP-PP2-443-378/07-4/SAP).

W orzecznictwie stwierdzono, że poprzez zaniechanie inwestycji należy rozumieć rezygnację z dalszego jej prowadzenia. Może polegać na tym, że podatnik pomimo poniesienia pewnych wydatków odstępuje od zamiaru nabycia kompletnego środka trwałego albo wartości niematerialnej i prawnej lub też rezygnuje z wytworzenia ich we własnym zakresie. Nie ma znaczenia dla uznania poniesionych wydatków za koszty uzyskania przychodów przyczyna, z jakiej nastąpiło odstąpienie od zamiaru nabycia lub wytworzenia środka trwałego (tak wyrok NSA z 18 grudnia 2001 r., I SA/Wr 3018/99).

Autorka jest adiunktem na Wydziale Prawa Uniwersytetu w Białymstoku, aplikantem radcowskim w kancelarii Res

Anna Piszcz

Rzeczpospolita

Przegląd ma charakter informacyjny. Odpowiedzialność za treść powyższych artykułów ponoszą wydawcy czasopism. PricewaterhouseCoopers nie bierze odpowiedzialności za merytoryczną poprawność informacji zawartych w przeglądzie prasy. Więcej informacji podatkowych, opracowań i komentarzy specjalistów Działu doradztwa podatkowego PricewaterhouseCoopers znajdą Państwo w serwisie internetowym taxonline.pl - http://www.taxonline.pl