CIT 2009: Jakie zmiany w podatku dochodowym czekają przedsiębiorców

Ustawodawca przyzwyczaił już nas do wprowadzania corocznych zmian w podatkach. Od 1 stycznia 2009 r. wiele korzystnych regulacji - nowych i uzupełniających - zacznie obowiązywać, dzięki ustawie o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych (CIT). Choć należy pamiętać, że niektóre rozwiązania, mimo iż wynikają z podstawowego celu wszelkich zmian podatkowych - uproszenie podatków i walka z biurokracją - nie są do końca przemyślane.

1. Założenia ustawy

2. Środki trwałe oddane nieodpłatnie do używania

3. Odsetki od niewłaściwie zakwalifikowanego składnika majątku

4. Przekształcenie spółki kapitałowej w spółkę osobową

5. Transakcje z podmiotami powiązanymi

6. Pożyczka waloryzowana według kursu waluty

7. Dzień poniesienia kosztu uzyskania przychodów

8. Koszty darowizny i ofiary

9. Likwidacja środków trwałych na skutek zmiany działalności gospodarczej

10. Zwolnienie przedmiotowe

11. Konkluzja

Zgodnie z art. 16 ust. 1 pkt 14 updop, za koszty uzyskania przychodów nie uważa się: wydatków na spłatę pożyczek (kredytów), z wyjątkiem skapitalizowanych odsetek od tych pożyczek (kredytów), z tym że kosztem uzyskania przychodów są wydatki na spłatę pożyczki (kredytu) w przypadku, gdy pożyczka (kredyt) była waloryzowana kursem waluty obcej, jeżeli:

• pożyczkobiorca (kredytobiorca) w związku ze spłatą pożyczki (kredytu) zwraca kwotę kapitału większą niż kwota otrzymanej pożyczki (kredytu) - w wysokości różnicy pomiędzy kwotą zwrotu kapitału a kwotą otrzymanej pożyczki (kredytu),
• pożyczkodawca (kredytodawca) otrzymuje środki pieniężne stanowiące spłatę kapitału w wysokości niższej od kwoty udzielonej pożyczki (kredytu) - w wysokości różnicy pomiędzy kwotą udzielonej pożyczki (kredytu) a kwotą zwróconego kapitału.

Zgodnie z zapisem ustawowym od 1stycznia 2009 roku kosztów uzyskania przychodów nie stanowią wszelkiego rodzaju darowizny i ofiary. Kosztem są natomiast darowizny i ofiary między spółkami tworzącymi podatkową grupę kapitałową oraz wpłaty na rzecz Polskiej Organizacji Turystycznej. Kosztem uzyskania przychodów są koszty wytworzenia lub cena nabycia produktów spożywczych, przekazanych na rzecz organizacji pożytku publicznego z przeznaczeniem wyłączenie na cele działalności charytatywnej prowadzone przez te organizacje.

Niezasadny jest więc pogląd, że koszty poniesione na spłatę pożyczki w walucie polskiej, której kwota była większa niż jej wartość nominalna poprzez jej waloryzację należy uznać za koszt uzyskania przychodu w myśl generalnej klauzuli zawartej w art. 15 ust. 1 ustawy z 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych pozwalającej zaliczyć w ciężar kosztów uzyskania przychodów wszelkie wydatki poniesione w celu osiągnięcia przychodu z wyjątkiem wymienionych w art. 16 tej ustawy. Nawet, jeżeli umowy pożyczki zawierają dopuszczalną na podstawie art. 358 ¹ § 2 k.c. klauzulę waloryzacyjną, to obowiązujące przepisy o podatku dochodowym od osób prawnych nie zawierają regulacji dającej prawo do aktualizacji wyceny niespłaconych zobowiązań, a powstałych różnic w związku z występującą inflacją do kosztów uzyskania przychodów. W tej sytuacji ma zastosowanie art. 16 ust. 1 pkt 10 lit. a ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, według którego nie uważa się za koszty uzyskania przychodów wydatków (także wynikłych z waloryzacji) na spłatę pożyczek (kredytów) z wyjątkiem skapitalizowanych odsetek od tych pożyczek (kredytów).

Zastosowany w umowach pożyczek przelicznik walutowy dla waluty polskiej ( tzw. waloryzacja pożyczki w związku z inflacją) jest wewnętrzną sprawą umawiających się stron. Nie wynika z przepisów podatkowych, a więc w tej części kwota zwaloryzowanej pożyczki do spłaty nie może być uznana za uzasadnienie do uznania statystycznie naliczonych różnic kursowych za koszt uzyskania przychodów. Wynik tak z wyroku Naczelnego Sądu Administracyjnego z dnia 9 maja 2000 r. (III SA 1804/99).

POPRZEDNIA: Dzień poniesienia kosztu uzyskania przychodów

NASTĘPNA: Likwidacja środków trwałych na skutek zmiany działalności gospodarczej