Pierwsza ze zmian, wprowadzona dyrektywą 2006/69/WE, dotyczy tzw. grup podatkowych oraz wyłączenia z zakresu opodatkowania zbycia przedsiębiorstwa.
Zgodnie z art. 4(4) VI Dyrektywy państwa członkowskie po konsultacji z tzw. Komitetem VAT, funkcjonującym na podstawie art. 29 Dyrektywy, mogą wprowadzić do krajowych przepisów rozwiązania, dzięki którym można traktować jako jednego podatnika podmioty posiadające siedzibę na terytorium kraju i pomimo prawnej niezależności pozostające w bliskich związkach o charakterze finansowym, ekonomicznym i organizacyjnym.
Z możliwości tej dotychczas skorzystało niewiele krajów spośród 25 obecnych członków Wspólnoty (tj. Austria, Dania, Estonia, Finlandia, Holandia, Irlandia, Niemcy, Szwecja, Węgry i Wielka Brytania). Przyjęta przez Radę zmiana dotycząca tego przepisu polega jedynie na przyznaniu państwom członkowskim, które skorzystały z tej opcji, uprawnienia do podjęcia wszelkich niezbędnych kroków w celu zapobieżenia uchylaniu się lub unikaniu opodatkowania poprzez zastosowanie tego przepisu. Zmianę o niemal identycznej treści wprowadzono do art. 5(8) VI Dyrektywy, który daje krajom Wspólnoty możliwość wyłączenia z zakresu opodatkowania (a bardziej precyzyjnie z definicji dostawy towarów i poprzez art. 6(5) - z definicji świadczenia usług) transferu, za wynagrodzeniem lub bez wynagrodzenia, lub wniesienia aportem do spółki całego lub części majątku przedsiębiorstwa.
Można mieć wątpliwości, czy do tej pory w związku z brakiem takiego uprawnienia państwa członkowskie nie mogły podejmować działań ograniczających wykorzystanie tych regulacji w sposób niezgodnych z celem ich funkcjonowania - do uchylania się od opodatkowania lub unikania płacenia podatków. Pewnym uzasadnieniem przyjętych zmian może być rozstrzygnięcie ETS w sprawie C-497/01 (Zita Modes SARL), w którym Trybunał uznał, że rozwiązanie przewidziane jako opcyjne w art. 5(8) Dyrektywy nie może być ograniczane. Innymi słowy, państwo członkowskie, które wyłączyło z zakresu opodatkowania zbycie przedsiębiorstwa, nie może, jak zrobił to Luksemburg, wprowadzać dodatkowych warunków stosowania tego przepisu poza wynikające bezpośrednio z przepisów Dyrektywy. Jedyne ograniczenie przewidziane wprost w art. 5(8) dotyczyło niedopuszczenia do pogorszenia warunków konkurencji w przypadkach, gdy odbiorca podlega częściowo zwolnieniu od opodatkowania. Na podstawie tego wyroku można postawić tezę, że z przepisów opcyjnych państwa członkowskie mogą skorzystać w całości albo w ogóle*. Z tego względu prawdopodobnie Komisja dostrzegła potrzebę wprowadzenia mechanizmu kontrolnego stosowania tych dwóch rozwiązań, tj. grup podatkowych i wyłączenia z opodatkowania zbycia przedsiębiorstwa lub jego części.
Dodaj komentarz
