Zakwalifikowaniu do tej kategorii podlegają odsetki za zwłokę z tytułu nieterminowych wpłat należności budżetowych oraz innych należności, do których zastosowanie mają przepisy Ordynacji podatkowej oraz odsetki z tytułu nieterminowej zapłaty za towary bądź usługi.
a) odsetki z tytułu nieterminowych wpłat należności budżetowych
Kwestie zaliczania do koszów uzyskania przychodów odsetek z tytułu nieterminowych wpłat należności budżetowych i innych należności, do których stosuje się przepisy Ordynacji podatkowej, uregulowane zostały w art. 23 ust. 1 pkt 18 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz odpowiednio w art. 16 ust. 1 pkt 21 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych. Powołane przepisy wykluczają możliwość zaliczenia powyższych odsetek w ciężar kosztów. W związku z ustawowymi unormowaniami nie będą więc stanowiły kosztów uzyskania przychodów odsetki za zwłokę z tytułu niedotrzymania terminu zapłaty:
podatków, m.in. dochodowego, od towarów i usług, akcyzowego, od czynności cywilnoprawnych, od nieruchomości oraz innych podatków i opłat lokalnych,
należności celnych,
składek na ubezpieczenia społeczne oraz zdrowotne,
składek na Fundusz Pracy oraz Fundusz Gwarantowanych Świadczeń Pracowniczych,
wpłat wynikających z przepisów o rehabilitacji zawodowej i społecznej oraz zatrudnianiu osób niepełnosprawnych.
Przykład
Przedsiębiorca wykorzystujący w działalności gospodarczej dwa samochody ciężarowe, z powodu braku środków finansowych, w 2005 r. nie zapłacił w terminie pierwszej raty podatku od środków transportowych.
W dniu 10 marca 2005 r. podatnik zapłacił podatek od środków transportowych wraz z ustawowymi odsetkami. Kwoty zapłaconych odsetek nie może zaliczyć do kosztów uzyskania przychodów, gdyż do należności z tytułu podatku od środków transportowych mają zastosowanie przepisy ustawy Ordynacja podatkowa.
b) odsetki z tytułu nieterminowej zapłaty zobowiązań
Jak już wspomnieliśmy, nie są kosztem uzyskania przychodów naliczone, lecz niezapłacone albo umorzone odsetki od zobowiązań. W kontaktach między partnerami w obrocie gospodarczym oznacza to, że jeśli znamy już wysokość odsetek należnych naszemu kontrahentowi, a jeszcze ich nie zapłaciliśmy, to aż do dnia, w którym je uregulujemy, nie mamy możliwości zaliczenia ich do kosztów uzyskania przychodów.
Przykład
Podatnik prowadzący działalność gospodarczą w zakresie produkcji, w sierpniu 2005 r. nie zapłacił należności za materiał otrzymany od dostawcy X. Termin zapłaty określony na fakturze to 22 sierpnia 2005 r. Należność została uregulowana przez podatnika w dniu 20 września 2005 r. wraz z ustawowymi odsetkami (stopa odsetek za zwłokę nie była z góry ustalona).
Podatnik ma prawo zaliczyć zapłacone odsetki w ciężar kosztów uzyskania przychodu w momencie ich zapłaty, tj. 20 września 2005 r.
Podstawa prawna:
art. 23 ust. 1 pkt 18 oraz art. 23 ust. 1 pkt 32 ustawy z dnia 26.07.1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000 r. nr 14, poz. 176 ze zm.),
art. 16 ust. 1 pkt 11, art. 16 ust. 1 pkt 21 ustawy z dnia 15.02.1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz. U. z 2000 r. nr 54, poz. 654 ze zm.).
autor: Agata Cieśla
Gazeta Podatkowa Nr 180 z dnia 2005-09-29
Dodaj komentarz
