W przypadku otrzymania przez podatnika faktury VAT dotyczącej dwóch kolejnych okresów na przełomie dwóch lat podatkowych, należy ująć ją odpowiednio w kosztach tych okresów.
W księgach rachunkowych muszą znaleźć się wszystkie osiągnięte, przypadające na rzecz jednostki przychody i obciążające ją koszty związane z tymi przychodami, dotyczące danego roku obrotowego, niezależnie do terminu ich zapłaty.
Dla zapewnienia współmierności przychodów i kosztów do aktywów lub pasywów danego okresu sprawozdawczego zaliczane będą koszty lub przychody dotyczące przyszłych okresów oraz przypadające na ten okres sprawozdawczy koszty, które jeszcze nie zostały poniesione.
W myśl art. 15 ust. 4 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t.j. Dz.U. z 2000 r. nr 54, poz. 654 z późn. zm.), koszty uzyskania przychodów są potrącalne tylko w tym roku podatkowym, którego dotyczą, tj. są potrącalne także koszty uzyskania poniesione w latach poprzedzających rok podatkowy, lecz dotyczące przychodów roku podatkowego.
Jednostka otrzymuje co miesiąc fakturę z tytułu usług telekomunikacyjnych. Wystawiana jest ona ok. 10 dnia kolejnego miesiąca i obejmuje dwa okresy:
- koszt rozmów za miesiąc poprzedni,
- kwotę abonamentu telefonicznego za miesiąc bieżący.
Zapis pod datą miesiąca poprzedniego spowoduje zawyżenie kosztów w tym miesiącu i obniżenie podstawy opodatkowania. Natomiast przeniesienie całej wartości faktury na kolejny miesiąc (a więc miesiąc jej wystawienia) zwiększy podstawę opodatkowania miesiąca poprzedniego, również może spowodować zakwestionowanie prawidłowości operacji przez organy skarbowe.
W przypadku otrzymania takiej faktury obejmującej dwa okresy, podatnik powinien zaksięgować w koszty wartość rozmów dotyczących poprzedniego okresu, oraz w miesiącu kolejnym dokonać księgowania kosztów wartości abonamentu. Można zaksięgować taką fakturę w kosztach jednego miesiąca tylko w przypadku, gdy nie dotyczy ona dwóch lat podatkowych, a także wysokość kosztów nie spowoduje zniekształcenia wyniku jednostki.
Gdy taka faktura dotyczy dwóch lat podatkowych, bezwzględnie należy umieścić ją w księgach w okresach odpowiednio przyporządkowanych do zarachowanych kosztów - bez względu na moment poniesienia wydatku. Zatem w kosztach bieżącego miesiąca zostanie ujęta kwota abonamentu, natomiast w kosztach okresu poprzedniego - kwota dotycząca rozmów za miesiąc poprzedni.
(na podst.: Gazeta Prawna)
