Skutki podatkowe refakturowania

Koszty wynajmu nieruchomości można przenieść na najemcę w dwojaki sposób. Po pierwsze, mogą one zwiększyć wartość czynszu. Po drugie, mogą być  przenoszone za pomocą refaktury. Obie te formy rozliczania, choć wywołują taki sam skutek ekonomiczny, to różnią się konsekwencjami podatkowymi.

"Wybierając metodę zwiększenia kwoty czynszu o dodatkowe opłaty, w umowie trzeba wskazać, że zarówno opłata za najem powierzchni, jak i koszty dodatkowe składają się na kwotę czynszu najmu. Musimy oczywiście precyzyjnie wskazać, jakie koszty obejmuje czynsz (opłata za energię elektryczną, podatek od nieruchomości, użytkowanie wieczyste) oraz jak te elementy będą obliczane (np. szacunkowo do powierzchni najmu). W takiej sytuacji koszty dodatkowe będą opodatkowane stawką VAT właściwą dla samej usługi najmu 22 proc., chyba że najemcą jest osoba fizyczna nieprowadząca działalności gospodarczej. Wtedy wystarczy nota księgowa lub rachunek, bo najem lokali mieszkalnych jest zwolniony z VAT" - czytamy w "Rzeczpospolitej".

"Jeśli zdecydujemy się na refakturowanie, z umowy powinno wynikać, że czynsz obejmuje wyłącznie opłatę za najem powierzchni, ale najemca jest dodatkowo zobowiązany do zwrotu kosztów dodatkowych na podstawie refaktury wystawionej przez wynajmującego. Wprawdzie przepisy nie mówią nic o refakturowaniu kosztów, możliwość taką (przy elementach towarzyszących usłudze głównej) dopuszcza jednak orzecznictwo sądów administracyjnych (m.in. wyroki z 25 października 2001 r., III SA 1466/00, oraz z 24 maja 2002 r., I SA/Łd 1724/00). W tym wypadku niezbędne będzie odwołanie się też do treści art. 28 dyrektywy 2006/112/WE z 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej. Mówi on, że w przypadku gdy podatnik działając we własnym imieniu, lecz na rachunek innej osoby, uczestniczy w świadczeniu usług, uznaje się, że nabył i wyświadczył te usługi" - informuje "Rzeczpospolita".

Izba Skarbowa w Bydgoszczy w dn. 30 stycznia 2008 r. (ITPP2/443-170A/07/RS) przyjęła interpretację, zgodnie z którą refakturowanie kosztów na najemcę odbywa się w fakturze VAT. Oczywiście stawka VAT zależy od danej usługi. Jeśli mamy do czynienia z częściowym refakturowaniem usług, to - co do zasady - cena określona w refakturze powinna być ustalona proporcjonalnie do zakresu refakturowanej usługi.

Więcej na temat w "Rzeczpospolitej", w artykule Daniela Grędeckiego i Krzysztofa Kaczmarka pt. "Koszty dodajemy do czynszu lub refakturujemy".