Podatek zagraniczny

Rozliczenie podatku zagranicznego w Polsce zależy od zasad wskazanych w umowie o unikaniu podwójnego opodatkowania zawartej z danym krajem. Bez kontroli tych zasad nie jesteśmy w stanie wykazać naszych dochodów i odpowiedzieć na pytanie, czy w ogóle wykazywać je musimy.

Osoba posiadająca rezydencję podatkową w Polsce podlega w Polsce opodatkowaniu również od kwot uzyskanych z pracy za granicą. Zasada ta, wynikająca z art. 3 ust. 1 ustawy o podatku dochodowego od osób fizycznych wskazuje ponadto, że polskim rezydentem podatkowym jest osoba, która posiada na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej centrum interesów osobistych lub gospodarczych (ośrodek interesów życiowych). W konsekwencji z reguły zarabiający za granicą posiada nieograniczony obowiązek podatkowy w kraju (czyli musi rozliczyć się ze wszystkiego, co zarobił).

Uznać należy że:

• jeżeli z krajem obcym łączy Polskę zasada proporcjonalnego odliczenia – dochody zagraniczne z pracy należy ująć w Polsce w pit rocznym, nawet jeśli dodatkowe ulgi i odliczenia, a także odliczany podatek zagraniczny pozwolą na wyeliminowanie podatku do opłacenia w Polsce.
• jeżeli z krajem obcym łączy Polskę zasada zwolnienia z progresją – dochodów zagranicznych nie wykazuje się, chyba że oprócz kwot uzyskiwanych za granicą uzyskiwało się również przychody w Polsce. Wówczas kwoty zagraniczne trzeba wykazać.

Sprawdź swoją umowę z krajem obcym

Przykład

Student zarobił w Irlandii kwotę, która po przeliczeniu wynosi 90 tys. zł. Po powrocie do kraju zarobił dodatkowo 8 tys. zł. Od wynagrodzenia z Irlandii nie zapłaci on podatku. Kwota krajowa będzie opodatkowana 32% podatkiem. Podatnik rozliczy krajowe koszty uzyskania z tytułu zarobku w kraju. Nie odliczy kwoty diet (bo przecież kwota zagraniczna jest zwolniona z opodatkowania).

Zwrot podatku z zagranicy

Kwoty zwrotu nadpłaconego za granicą podatku traktować trzeba również jako przychód – w przypadku państw z którymi obowiązuje zasada odliczenia proporcjonalnego.

Jak wskazuje art. 45 ust 3a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w przypadku otrzymania zwrotu uprzednio:

1. zapłaconych i odliczonych składek na ubezpieczenie społeczne lub zdrowotne,
2. odliczonej darowizny,
3. zapłaconego za granicą i odliczonego podatku

W zeznaniu podatkowym, składanym za rok podatkowy, w którym wystąpiły te okoliczności, podatnik jest obowiązany doliczyć odpowiednio do dochodu lub podatku, kwoty uprzednio odliczone.

Kwoty zwrotu z zagranicy w przypadku zasady zwolnienia z progresją mogą wpływać na wartość skali podatkowej dla przychodów osiąganych i opodatkowanych w Polsce w latach kolejnych. Jeżeli podatnik w roku otrzymania zwrotu nie uzyskiwał żadnych przychodów, to uzyskanego zwrotu rozliczanego na zasadzie zwolnienia z progresją nie musi rozliczać (nie wypełni pit rocznego).

Przeliczenie kwot w walutach obcych na złotówki

Pomocna będzie zasada, w myśl której:

• jeżeli mieliśmy rachunek bankowy - przychody przelicza się na złote według kursów z dnia otrzymania lub postawienia do dyspozycji podatnika, ogłaszanych przez bank, z którego usług korzystał podatnik, i mających zastosowanie przy kupnie walut. Dodatkowo gdyby się zdarzyło, że dany bank podatnika stosuje różne kursy walut obcych i nie jest możliwe zastosowanie kursu powyższego lub bank nie ogłasza kursu walut, do przeliczenia przychodu uzyskanego przez podatnika na złote, stosuje się kurs średni walut obcych ogłaszany przez NBP z ostatniego dnia roboczego poprzedzającego dzień uzyskania przychodu.
• jeżeli podatnik nie korzysta z usług banku, przychody przelicza się na złote według kursu średniego walut obcych ogłaszanego przez NBP z ostatniego dnia roboczego poprzedzającego dzień uzyskania przychodu.
• dzień otrzymania lub postawienia do dyspozycji podatnika będzie trzeba każdorazowo ustalić zgodnie z przekazanym faktycznie wynagrodzeniem (zapłatą), a dodatkowo trzeba będzie przeliczyć kurs bankowy lub średni kurs NBP z tych dni.

Podstawowe odliczenia

Odliczenia można dokonać w zakresie (odliczenia podane są poniżej niezależnie, czy stanowią kwotę zwolnioną, odliczaną do dochodu, przychodu czy podatku):

• 30% diety przysługującej za delegację zagraniczną za każdy dzień pobytu za granicą, w którym podatnik pozostawał w stosunku pracy (kwot tych nie wykazuje się ich w ogóle w zeznaniu PIT). Kwota zwolnienia przysługuje za każdy dzień przebywania w stosunku pracy (również za dni wolne, święta państwowe, niedziele itp). Zwolnienie nie przysługuje natomiast za dni wyjazdu, w których umowa z pracownikiem już nie obowiązuje,
• krajowe kwoty kosztów uzyskania przychodów (ujęte ryczałtowo), krajowe inne koszty rozliczane w pit rocznym,
• krajowe ulgi i odliczenia (prorodzinna, internetowa, jeśli podatnikowi te ulgi przysługują, wyjazd sprawić może, że opieka nad dzieckiem nie była sprawowana, więc ulga prorodzinna może nie przysługiwać,
• możliwe jest rozliczenie łącznie z małżonkiem i jako osoba samotnie wychowująca dziecko.
• część składek ZUS i zdrowotnych zapłaconych za granicą za nasze ubezpieczenie (w krajach UE oraz EOG), także krajowe składki ZUS i zdrowotne.

Działalność gospodarcza

Zasady opisane powyżej nie mają zastosowania do prowadzenia działalności gospodarczej. Tu rozliczenia transakcji zagranicznych zobowiązują przede wszystkim do rozliczania różnic kursowych. Inny jest również kurs przeliczeniowy kwot wyrażonych w walutach obcych i inaczej ustala się dzień uzyskania przychodu.